关于加强科研事业单位会计核算的思考

邓紫杰

【摘 要】随着经济体制改革的深入进行，特別是科技体制改革和拨款制度改革的推行，科研事业单位为求得自身的生存与发展，必须积极主动的争取纵向和横向的科研任务。科研事业单位的运作模式已由单一的国家财政拨款转变为多种资金来源的业务模式。不同来源的科研经费有着不同的管理要求，科研事业单位必须加强科学化精细化的管理，方能满足各种科研资金管理的要求。这些变化对科研事业单位现有的会计核算带来了挑战。由于长期以来对于会计核算不够重视，财务管理意识薄弱，科研事业单位普遍存在会计核算基础工作不规范、会计信息失真、核算管理制度不健全等问题，会计核算不能提供真实可靠的财务信息。解决目前会计核算中存在的问题，对于科研事业单位财务管理具有重要的意义。在此背景下，如何提高科研事业单位会计核算水平，保证会计信息质量是首要解决的问题。本文从科研事业单位会计核算的重要性出发，结合科研事业单位会计核算的特点，阐述了目前科研事业单位会计核算存在的问题，深入分析问题形成的原因，同时根据科研事业单位的实际情况，有针对性的提出了完善科研事业单位会计核算的有效措施，以期实现提升科研事业单位财务管理水平，推进我国科研事业单位健康可持续发展。

【关键词】科研事业单位；会计核算；权责发生制；问题；措施

一、科研事业单位会计核算的重要性

科研事业单位会计是核算、反映和监督单位预算资金及其经营资金增减变化及其结果的一项管理工作，其重要性表现在以下几个方面：

1.是有效开展财务管理工作的基本保证

科研事业单位要有效的开展一系列的财务管理活动，必须以准确的会计核算为前提。如果会计核算不规范，提供的会计信息失真、则无法为管理提供真实可靠的信息。规范会计核算是规范国家预算资金的使用，提高财政资金使用效益的前提和基础。

2.有利于减少科研人员舞弊贪污，更好的执行财务资金使用监督职能

科研项目资金是科研事业单位财务管理的核心内容，规范会计核算，明确各项支出的开支标准及范围，严格审批制度，有利于规范科研项目资金的使用，避免科研人员随意挪用、占用科研资金及舞弊的出现。

3.及时反映项目资金使用情况，更有利于科研绩效管理的开展

为保证科研项目的顺利开展，会计核算需准确及时提供科研项目资金使用数据，及时反馈课题负责人，使科研人员能够及时掌握项目资金使用进度，平衡开支，避免出现盲目开支、年底集中开支的情况，保证预算完成率。

二、科研事业单位会计核算的特点

1.业务活动不以盈利为目的，会计核算相对简单

科研事业单位属于非盈利性组织，日常的活动运营以为社会提供公益性服务为目标。会计核算以收付实现制为基础，相对于企业性质的单位，需要复杂的成本核算，及收入、成本、费用期间配比进行盈利核算，科研事业单位的会计核算相对简单。

2.科研经费支出事项金额零星、重复

科研事业单位资金的开支范围按照预算类目可分为直接支出、间接支出两大类。日常开支以直接支出为主，主要列支项目为设备费、材料费、测试化验加工费、劳务费、差旅费、会议费、国际合作与交流、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、专家咨询费等。科研支出除设备采购外，日常支出事项金额零星、重复。支出审核会计负责多个科室课题项目的支出报账审核，单据日审核量可达近百张，需要极度的细心、耐心、责任心才能保质保量的完成工作。

3.科研合作模式多样化，会计核算区分资金来源分科目单独核算

科研事业单位资金来源有同级财政部门拨款、科技部重大专项、国家基金委项目、高校或企业联合科研项目，根据资金来源不同，需设置不同的会计核算科目。并根据资金来源不同，资金开支区分国库集中支付与非国库集中支付两种核算模式。要达到准确核算，需要会计人员具备相应的判断能力。

4.会计核算以收付实现制为主，权责发生制为附

依据2012年新的《事业单位会计制度》及2013年相应出台的《科学事业单位会计制度》，科研事业单位会计核算以收付实现制为主，年末已纳入预算的财政性资金未实际到达单位账户的部分需按权责发生制核算，非独立核算经营业务实行权责发生制核算。

三、科研事业单位会计核算中存在的问题

1.会计基础工作不规范

由于体制内财务人员缺乏竞争机制，专业水平及素质受限，及单位财务管理流程不完善、内控环节设置不严密等原因，财务基础工作不规范，存在诸多问题。原始凭证填写不规范，涂抹、刮擦；审核不严，存在虚假原始凭证报销或列支费用与项目预算无关等问题；对账不及时，银行账实不符，重复付款无人追查；债权债务清理不及时，长期挂账等。基础工作流程有待进一步完善，财务人员素质有待进一步提高，需要加强基础财务工作的监督与管理。

2. 课题报账人员轮换频繁，报账环节低效

财务报销审核是科研事业单位会计核算管理中的重中之重，直接关系到科研项目资金的正确使用及会计核算的规范性。报账环节的效率效果，直接影响财务人员的工作质量。目前课题负责报账的人员多为课题组内学生，并且通常不到半年即轮换。财务审核会计日常需花费大量时间指导培训学生正确填报报销单据，电话、邮件或QQ回答大量基础的报账问题，反复讲解财务政策。但往往面临刚培训好的学生，没几个月便转交给新人，又要重新指导培训的情况，从而造成报账环节低效，极大影响了财务工作效率。

3.资产管理薄弱，账实不符

科研事业单位的资产分为固定资产和无形资产，由于长期以来对于资产管理的不重视，存在资源浪费及账实不符等种种问题。科研设备在科研支出中通常占较大比重，但资产管理部门办理入库后，日常疏于管理，对于设备存续状态无后期的盘点跟踪。资产管理部门虽然每月与财务对账，但仅核对资产管理系统数据与财务数据的一致性，对于实物不进行统一盘点，账实是否相符无人核对。无形资产的管理及核算也存在较多问题。尤其是对于结题后科技成果应用和转化的核算，转化成果应按照无形资产核算，但实际中通常将成果应用及转化收入直接计入事业收入，不在无形资产账上反映，从而使这部分无形资产失去了财务监督。

4.项目（课题）收入以“以支定收，收支平衡”的模式核算

按照会计制度的规定，在收付实现制基础下，收入应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额予以记量。而实际操作当中，科研事业单位收到项目经费时，并不是直接将收到款项全部计入收入，而是以“以支定收，收支平衡”的模式，先将收到的课题经费计入预收账款，年末根据全年累计支出的金额确认相应收入、冲减预收账款。横向经费涉及开具增税发票的，应缴税金部分于开票月对应冲减预收账款。此种核算模式平时月份课题仅体现支出，无对应收入，不仅与收付实现制基础相违背，还违反会计配比原则，使收入数据严重失真。同时，造成预收账款平时月份挂账数额庞大，资产财务状况信息反映失真。

5.非独立核算的经营性业务未按制度要求以权责发生制进行核算

按照事业单位会计制度的规定，对于非独立核算的经营业务，应采用权责发生制进行核算。实际中并未严格按照权责发生制执行，收入核算仅记录开票收入，未按实际收款及合同执行情况预估未开票收入；成本核算仅按实际付款记录支出，未按权责发生制预估相应的成本费用。基本沿用收付实现制的简单记账方式，导致无法准确记录经营信息，从而无法准确分析经营情况。

6.会计报告体系不完善

政府报告制度虽然已出台，但各单位尚未开始实行。现行的会计报告体系仅揭示资产、收入支出构成项目，反映预算收支执行情况，对于单位资产、债权、债务情况核算不详细，不能充分反映整个事业单位的财务状况。缺乏现金流量表，不能清晰全面的反映资金来源及使用情况。

四、完善科研事业单位会计核算的措施

1.引入市场竞争机制吸引高素质人才，加强对现有财务人员培训

科研事业单位会计人员的专业能力和综合素质是规范会计核算的基本保证。要改善和提高目前科研事业单位财务人员素质，需要从根本上改善人才引入机制，多吸收有市场竞争力的高素质人才，引进新鲜血液，以专业能力及职业素养为基本人才引入的要件，把好人员入口关。对于现有财务人员，以内外部培训相结合的方式加强岗位培训，增强会计人员对现有岗位的理解，弥补工作能力及专业知识的不足之处，不断提高综合素质。逐步建立和实行绩效考评机制，以考评为手段提高财务人员工作责任心及积极性，给予一定的压力，激发竞争意识，从而促进其专业能力及素质的提升。

2.采用制度规范及过程管理相结合的方式，逐步规范会计核算

财务人员的素质是岗位专业能力的保证，但要从根本上解决会计工作的不规范问题，必须要从建立健全单位财务制度抓起，并通过制订详细的岗位工作流程来实现过程管理，保证制度的落地执行。事业单位财务负责人及科研业务管理部门负责人应该切实担负起完善制度的责任，依据国家相关科研财务制度结合本单位的实际情况，制订本单位的财务及科研经费管理制度，并且要定期更新完善制度。为了保证制度的落实，还要注重过程管理，通过梳理财务流程，制定岗位职责说明书，将岗位工作范围、工作流程、责任、时效等列出详细说明。各岗位间相互复核、监督，发现问题及时查找管理漏洞，完善制度及工作流程。单位内部设置独立的内审部门，日常对财务的凭证账簿进行查账审核，及时发现问题，督促财务部门整改。

3.聘用专职科研财务助理，提高报账效率

科研财务助理应具备一定的财务专业知识，了解科研财务政策规章，熟悉报账流程及要求，能够与财务人员顺畅沟通。应具备较强的学习能力，能熟练应用ARP系统进行报销单填制、借款及冲账等单据处理工作。科研财务助理应具备较强的责任心和财务意识，自觉把好科研工作者经费使用的第一道关口，从而加强科研资金使用的管理。并逐步培养科研财务助理有关预算编制、调整，结题验收、审计等相关知识及技能，充分发挥科研财务助理岗位的作用，从而达到让科研人员潜心做研究，财务人员有更多精力投入到财务管理监控工作中去的积极作用。

4.建立健全国有资产管理制度，加强内控管理

事业单位国有资产包含固定资产和无形资产两类，种类数目庞多，需借助信息系统进行管理，定期与财务对账、定期盘点。资产归口管理部门应制订定期盘点制度，规范盘点流程，明确管理责任、落实到专人负责。盘点后出具盘点报告，并提交财务对账，保证账实一致。无形资产管理方面，需着重清理统计科技成果转化部分未入账的无形资产，历史已记收入未入账的无形资产补登记无形资产台账；新形成的科技转化成果按无形资产入账核算，完善无形资产核算流程，制定细则制度规范无形资产的核算管理。

5.项目（课题）收入按照完工百分比法核算

目前科研业务单位采取的“以支定收，收支平衡”的收入简化确认方式存在诸多问题。为解决预收账款挂账不实、收入数据失真、收入支出不配比的问题，应细化收入核算。每月末统计各个项目的实际支出，计算项目的完工百分比。每月生成一张收入结转明细表，按照项目完工百分比逐笔确认收入、冲减预收账款。

6.采用权责发生制核算经营性业务

随着事业单位体制改革的不断推进，科研事业单位的市场化程度越来越高，目前许多科研事业单位已由全额拨款单位逐步转化为差额拨款单位及自收自支事业单位。科研事业单位非独立核算经营业务的盈利能力一定程度上代表了科研事业单位的市场竞争力，对于非独立核算经营业务的精细化管理要求越来越迫切。要实现精细化管理，首要的是会计核算引入权责发生制，精确核算经营业务的盈利情况，反映真实的财务状况信息。为管理层决策提供真实的信息，及时发现经营管理问题，不断提升经营业务能力。

7.执行政府会计制度，建立政府财务报告体系

政府会计制度采用双轨制核算，单位财务会计核算采取权责发生制，预算会计核算采取收付实现制，纳入预算管理的现金收支采用财务会计核算后必须同时进行预算会计核算，其他业务仅做财务会计核算。政府会计报告体系比较完善，包括财务报表和预算会计报表。财务报表主要以权责发生制为基础编制，由会計报表和附注组成。会计报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表。预算会计报表主要以收付实现制为基础编制，包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。政府会计制度逐步与企业会计制度接轨，既能满足国家预算管理的需要又能满足事业单位各方财务信息需求者的需要。科研事业单位应加紧学习政府会计制度，尽早执行政府会计制度，建立政府财务报告体系。

五、结束语

在国家鼓励科技创新，对科研资金采取“放、管、服”的管理策略背景下，科研事业单位应该牢牢把握发展的契机，不断提高自身的管理水平以增强市场竞争力。科研事业单位的会计核算工作对于科研事业单位的发展十分重要，单位应高度重视会计核算工作。对于当前科研事业单位会计核算中存在的问题，应当有针对性的采取有效措施，不断完善会计核算，以期实现提升科研事业单位财务管理水平，推进科研事业单位健康可持续发展。

参考文献：

[1]王婉婷.论新事业单位会计制度下事业单位会计核算.财会学习.2017年4月.

[2]孙文雨.浅析我国科研事业单位会计核算的常见问题及改进措施.财会研究.2016年 7月.

[3]穆家乐.科研事业单位会计改革构想-科研事业单位适用会计准则研究.经济研究参考.2012年3月.