浅谈企业内部会计制度的设计

(江西财经职业学院 江西 九江 332000)

一、企业会计制度的重要性

随着国家大环境的不断变化，会计政策也和国际越来越接轨。在中国，已经确立了以会计准则为核心的会计规范体系，并且在不断的完善和修订之中。但是，准则是通用的，很难做到面面俱到，满足不了所有企业的会计核算需求，并且不同的行业具有一定的跨度，需要企业自身对自己内部的会计制度制定出符合自己需求的标准。

二、会计制度的设计原则

会计制度设计是企业管理非常重要的部分，如果企业想高质量的运转，会计工作可以更加有效率离不开会计制度的设计，这是企业会计管理非常重要的组成部分，这个设计的质量的效率的高与低，直接影响到会计工作的开展。

(一)提供高质量的会计信息

会计信息讲究可靠性、相关性、可理解性、可比性，是为决策者提供决策有用的信息。会计信息第一个要求就是可靠性，而可靠性最重要的是要求会计信息的真实，其次是相关性，相关性要求会计信息必须是与财务信息使用者决策相关的信息，所以在会计制度上的设计需要充分考虑会计信息的质量，确保所提供的会计信息都是高质量的。

(二)与企业管理相结合

会计不是脱离管理而存在的，会计是为管理服务的。在设计会计制度的时候一定也要结合企业自身的规章制度，把这些制度互相融合变通，才能够让会计更好的为管理服务。

(三)平衡成本与效益

设立会计的制度的目的，就是为了提供工作效率，减少因为制度的不合理而产生的额外的成本，这成本是多方面的，一方面需要节约有限的资金，另一方面也要节约时间。所以在设计会计制度的时候，要根据多方条件，选择最优的方案。

(四)与内部控制相结合

内部控制是企业内部的管理系统，通过一系列的管理措施来保证企业内部活动能够有序的开展。在会计制度的设计上也要考虑企业内部控制。

三、中小企业内部会计制度存在的问题

(一)内部会计制度不健全或空白

在国内部分中小企业直接用会计准则或者企业各种会计类文件作为企业内部的会计制度，没有认真思考去制定符合企业内部情况的会计制度，所以导致在某些企业内部，会计工作较为随意，这样也会影响到所呈现的会计信息的专业性。

(二)企业内部控制制度不健全

在国内，大部分的大中型企业都有相对健全的内部控制系统，管理也规范，但是中小型企业内部控制制度不健全，或者执行不到位，都会影响会计工作的开展。内部控制是中小企业为了保证工作顺利开展所制定的在处理经济业务中企业内部各部门、工作人员之间相互联系、制约的一种管理制度。所以在设计内部会计制度的时候一定需要有健全的内部控制制度作为保障的基础。

(三)内部财务处理流程存在问题

原始凭证失真现象普遍，还有一些中小型企业业务处理不规范，比如在月底的时候，有些经济业务还没有入账，为了方便，把很多不同类型的经济业务都写在一张凭证上，导致一张记账凭证中涵盖了好多业务，并且所附的原始凭证数量过多。还有一些企业，以个人名义开设账户，设置“账外账”或“小金库”等。还有一些企业，针对不同的情况能够拿出不同的“账”，税务部门就是“亏损账”，如果是想要贷款，给银行看账就变成了“盈利账”，还有些企业甚至不设置总账，只有明细账，如此一来就无法进行核对；还有些企业的固定资产部入账，或者现金日记账和银行存款日记账混在一起使用，再有账簿登记发生错误时的更正方法也不规范。在企业最终的财务报告中，只有报表而没有附注和说明，导致财务财务报告的内容不完整，要表达的意思也不准确。

四、中小企业内部会计制度的设计方法

在中小企业内部会计制度的设计中要结合内部控制制度，在会计信息处理的全过程中都把内部控制落实到位。企业内部会计制度的设计主要可以从以下几个方面入手：会计基本的核算流程的设计，从会计科目的设置上入手，到企业内部的凭证的设计，账簿的使用，再到报表所需要反映的信息。会计工作组织相关的制度。会计各个岗位的职责和各个岗位之间如何合作。和管理会计相关的制度，如何让会计更好的为管理服务，主要的内容涉及预算的制定、各种制度的设计。此方面的内容主要是针对会计的管理特点，用会计来提升管理的水平。对于中小企业来说，设计一个合理完善的内部控制制度是规范会计工作的基础。主要包括在以下几个方面：

(一)会计工作分工

在中小企业中，一般会计机构人员数量不多，如果只有两三人，可以分为出纳、总账会计和明细账会计，同时总账会计可以兼任会计主管。对于每个岗位一定要明确岗位的责任，明确会计工作的分工。

(二)会计工作流程

在企业内部会计制度的设计中，科目的设置、凭证如何传递以及会计工作程序的设计是在会计制度设计上的重点和难点。对于一些稍微大些的企业，会计程序的设计会影响企业会计信息质量的高低以及工作效率的快慢，会计工作流程设计的好，能够在确保规范的基础上会减少许多不必要的麻烦。企业大部分的明细账是根据自己的需求自行设置的，那在设计上企业完全可以根据实际情况设计更实用的更方便操作的二级科目。

五、会计制度设计的具体内容

对于中小企业的会计制度设计主要从两方面入手一个是企业的内部控制，另一个是会计核算方法。

(一)内部控制设计

1.货币资金业务

对于货币资金业务，最重要的是企业要建立和完善内部的货币资金授权审批制度和货币资金的岗位分工。不同的资金额度，需要不同的人授权审批，审批的手续需要既简单又完善。借助这种资金的管理，可以加强对成本控制等方面的管理。对于货币资金的岗位分工，需要明确不得由一人来办理货币资金的全过程。

2.应收款项

对于应收款项，可以从以下几个方面来着手：完善应收款项的信用政策以及对账制度；定期对应收账款进行追踪并建立坏账损失追究制度；完善应收账款的管理制度以及如何确认坏账。

3.销售业务

销售业务中需要建立不同岗位之间职责分离的制度，例如负责接收客户订单的人不同同时去负责客户信用的审核和调查工作，负责装运货物的人员不能同时负责填制发货清单。发票开具工作和发票审核工作不能是同一个人。除此之外，还应该考虑设计订单的管理制度，销售价格的管理制度，销售发票的管理制度以及收款和退款业务控制。

(二)会计核算制度设计

在设计中需要考虑一下几个因素：一个是加强对财务人员的培训工作，定期对财务人员进行培训，对于企业的其他人员也需要进行一般性的培训。二是注意需要多部门配合的环节，因为会计工作有的时候不是一个人或者一个部门的工作，需要涉及多个部门之间的配合，对于这种环节要确保制度的设计都能保障到位。三是要建立追责制度，必须要明确会计人员以及其他相关人员的责任，确保工作能够高效、高质的开展。

(三)与会计信息化结合

现在已经进入到了信息化时代，随着信息化的不断深入，会计已经走出了需要做大量基础工作的时代，更需要站在全局的角度去思考企业未来的运作。在信息化的支持下，可以有效的提高会计共走的效率。比如福特汽车负责货款支付业务的会计人员，由于信息化技术的引进，从之前负责这块业务的也就是应付账款管理的500名人员精简到了5名。利用这种信息化的财务手段，可以实现资源共享，简化不必要的审批手续。这种把信息化技术融入到日常会计核算管理的改革，会带来会计岗位划分的改变。会计岗位会更需要具有分析能力的人员而不是仅仅局限在日常的核算业务上的会计人员，如果是传统的具有固定模式的日常账务处理，是很容易被所谓“财务机器人”所取代的，所以更需要企业去培养能够分析，思考的会计人员，这样的会计人员才能够适应新时代下的财务系统的发展，能够更好的为企业服务。