基于PSR框架下的水资源绩效审计评价体系

(吉林财经大学 吉林 长春 130000)

水是生命之源，我国是水资源缺乏的国家，故保护水资源是势在必行的，一个国家的发展需要人与自然的和谐共处，故在促进国家发展的同时，也应重视对水资源的保护。我国水资源审计工作相较于国外起步相对较晚，且缺乏相对完善的理论支撑，审计工作还处于摸索阶段，故一套完善的水资源绩效评价指标的构建对于水资源审计工作的开展是至关重要的。本文构建一套水资源绩效评价指标，并结合水资源审计工作案例，将理论与实际相结合，以期给予水资源绩效审计工作的开展给予一定的参考。

一、水资源绩效审计评价指标体系构建思路

(一)水资源绩效审计指标体系构建原则

1.科学性与可操作性相结合的原则。构建水资源绩效指标首先应具备科学性的原则，即指标能够科学客观的反映水资源绩效，指标的构建能够融合环境审计和绩效审计以及环境学相关学科，指标之间存在一定的关系，并且能够符合国家有关规定，并且指标的选择定义清晰明了，易于理解，不存在误导使用者的相关情况，能够真实的反映水资源绩效审计的效益性以及效果性，同时还应考虑到指标构建的实用性，能够结合当前水资源绩效审计技术水平来构建指标，使指标体系能够运用到水资源绩效审计的工作中去，方便审计人员进行水资源绩效审计，具有可操作性。

2.定性与定量相结合的原则。在建立指标时应首先对水资源绩效指标进行定量的评价，在无法进行定量评价时，可以选用定性指标予以补充，如在评价饮用水水质情况时利用水源水质达标率进行衡量，在评价水质检测系统是否完备时，运用水质监测能力指标，并通过优，良，及格，不及格四种程度来对其进行定性的评价，通过将定性与定量指标相结合的方式，弥补了在进行水资源绩效审计过程，存在部分评价标准不能用数量来计量的情况，两者相结合能够更加全面的进行评价。

3.动态与静态结合性原则。所谓静态指标是指对事物某一时点的状况进行反映，而动态的指标是对整个变化的趋势如实进行反映，在建立水资源绩效审计指标体系使，既要反映水资源的目前的状况，同时也要反映水资源整个动态变化的趋势，这样才能全面系统的对水资源绩效进行评价。

4.代表性原则：虽然构建的指标应能够全面反映水资源绩效，但无法面面俱到，把所有评价指标全部纳入，故指标选择应具有代表性，选择所有评价指标中那些能够涵盖较多信息，以及一些比较重要的信息的指标，提高审计工作者的效率。

二、基于PSR概念框架构建水资源绩效审计总体设计

针对环境绩效审计的需要并基于PSR(压力-状态-响应)模型，构建水资源评价指标，即压力指标、状态指标和响应指标，这三类指标表达了发生了什么，造成什么结果，以及如何做的问题。应用于水资源绩效审计中即表达了企业以及政府对水资源环境施加了怎样的压力，从而造成了水资源遭到破坏的严重后果，针对这一结果，政府应该如何去做来减轻，阻止以及预防水资源的污染。

(一)压力指标的构建

压力指标反映了人类活动对水资源环境所造成的负面的影响，包括污染物排放程度如企业工业废水的任意排放对水资源造成的污染，以及资源利用程度如居民对于水资源的浪费，是水环境绩效审计评价的最初阶段，通过构建水环境压力指标帮助审计人员了解水环境污染产生的原因，一般将其分为水资源消耗以及污染物排放两类。审计人员需要了解这两类指标，以期更好的反映水资源保护项目取得的成绩。

(二)状态指标的构建

状态指标反映了在压力状态下所产生的水资源短缺，水资源的污染以及环境恶化等不容忽视的现象，水资源绩效审计中，评价在压力状态下水资源保护应达到的状态进行评价，一般通过经济效益，社会效益积极环境效益这三类来评价水环境保护项目的经济性，效率性以及效果性，其中对于环境效益的评价，是水资源绩效审计的难点，审计人员应聘请环境专家，对水质的达标情况，水资源污染程度，水体物种影响程度等进行评价。

(三)响应指标构建

响应指标反映了，政府为促进水资源的可持续利用所采取的一系列的保护措施，包括制定相关法律法规，制定相关政策，对水质状况进行时时的监督，拨付水资源保护专项资金已建立相关水利工程项目，改善水资源环境，在这里我们将其分为法律法规遵守程度、资金的使用效益、管理效益、投入产出程度以及治理程度五大类进行水资源绩效审计，建立响应指标便于审计人员对保护措施实施的效果性进行考核评价。

三种效应指标相互作用，共同来评价水质状况，通过选用适当的评价指标可以客观的评价水质状况受污染程度，对社会生活所造成的影响，以及企业各级部门采用何种响应措施来应对这一系列水质污染的情况，从而减少所造成的压力，改变水资源环境所处的状态，三者之间相互作用，相辅相成，能够动态的评价水资源绩效，辅助政府进行水资源绩效审计。

三、水资源绩效审计评价体系待解决的问题

(一)将多种审计方法相互融合

水资源绩效审计工作主要的任务是评价水资源项目的经济性，效率性以及效果性，通过受托政府来评价被审单位的政策执行状况，对其专项资金的拨付和使用情况，以及水资源保护项目产生的效益情况，故对水资源进行审计时不能单纯运用传统的审计方法，同时应将层次分析法，专家调查法，综合指数法，模糊数学法等多种方法相结合，既通过传统审计方法了解被审项目的大致情况，又能通过层次分析法等基于上述PSR框架构建的评价指标进行计量，将定性与定量更好的相结合综合运用到水资源绩效审计工作中去。

(二)建立信息化水资源绩效审计评价流程

目前水资源绩效审计工作多采用手工的方法进行操作，缺乏配套的信息化操作软件，由于水资源绩效审计工作，相比于传统审计工作更加复杂，审计的范围更广，为了提高水资源绩效审计工作的效率，应该建立一套信息化评价流程，并聘请环境学专家，指导信息系统的构建工作，简化水资源绩效审计的评价过程，且由于水资源具有流动性，动态多变的特点，对于审计人员来获取准确的数据还存在一定的困难，故未来应建立水资源信息化共享体系，实现水资源信息的优化配置，高度共享。实现水资源在审计过程中的实时监督和事后的远程监督，提高审计人员工作效率以及获取数据的真实性和可靠性。实现水资源审计全过程的质量控制，更好的应对动态多变的环境。

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