A公司财务舞弊审计分析

(重庆理工大学 重庆 401320)

随着全球经济一体化的加速和世界各国经济的飞速发展，上市公司财务信息的真实性受到了越来越多投资者和债权人的关注。上市公司财务舞弊不仅仅直接影响到了投资者和债权人的收益，还严重扰乱了各国正常的经济秩序，给世界经济稳定有序发展带来了巨大的影响。从国外的例子中可以看到，安然公司、施乐公司、世界通讯公司等许多知名公司相继传出了会计丑闻，让世界都为之一震惊。在一系列的丑闻中，国际五大会计师事务所之一的安达信会计公司破产了、全世界最大的能源交易商安然公司破产了，美国第二大长途电信营运商世界通讯公司也破产了。从国内的例子中可以看到，从1993年到2009年，共有几十家上市公司因位财务报告舞弊，会计信息失真而受到监管部门的调查和处罚。令人震惊的舞弊案件如广东科龙、银广夏、东方锅炉、琼民源、蓝田股份等等一系列的财务舞弊中，舞弊的金额巨大，严重损害了投资者的利益，对中国股市产生了很大的冲击。本文结合科龙电器财务舞弊案调查中得到的信息，总结出识别上市公司财务舞弊的技术，以希望对防范上市公司财务舞弊有所帮助。

一、A公司财务舞弊案例概况

A公司是于1992年12月16日注册成立的股份有限公司。经营范围有：开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、产品外销售和提供售后服务，运输自营产品。1999年A公司上市，当年的盈利是6.43亿元，之后2000年亏损了6.78亿元、2001年亏损了15.56亿元，在此之后，2002年盈利1.01亿元、2003年盈利2.02亿元。

2005年4月29日，A公司年报报道出公司2004年亏损了6000万。10天后，公司就发布了公告，说公司因涉嫌违反《证券法》被证监会立案调查。经过中国证监会的调查，确定公司披露的2002、2003和2004年的年度报告存在虚假记载、重大遗漏等诸多违法事实。而这三年的报告都是由德勤事务所审计并出具的意见，德勤对2003年的年报出具了无保留意见，对2002和2004年的年报出具了保留意见，但出具的这些内容都和虚假陈述的财务问题没有关系。在此之后，A公司被200多名股民状告，又被索赔，德勤事务所作为另一被告出庭审理。在庭审中，德勤申诉表示自己在审计的过程中，完完全全遵守了应有的审慎原则，履行了一个合格的外部审计机构应尽的义务。德勤认为，他们之所以没有查出A公司的问题是因为当时的公司管理层勾结了第三方蓄意舞弊。在德勤所做的审计底稿中也显示，德勤确实曾经对珠海德发、珠海荣佳以及相关得银行进行了银行函证，这些外部第三方当时也确实都出具了带有法律效力的文书，证明相应的财务数据准确无误。但中国证监会的最终调查结果却显示，这些财务数据确实有误，与这些公司的业务确实存在虚假。2008年6月，此次案件调解结案，大部分当事人因为已经从A公司处拿到了赔偿款，就撤销了对德勤事务所的起诉。但即使如此，A公司仍然保留对德勤事务所等机构行使民事赔偿追偿权的权力。

二、对于上市公司利润操纵的可能性防范

针对A公司所表现出的关于利润操纵等一系列的问题，我们可以归纳出几个方面，以给其他的实务工作者一些参考。

(一)收入存在操纵的可能性。如果分析企业是否存在提前或延迟确认收入的现象，可以关注第四季度预期的销售收入的增加或者减少，看它的变化是否正常；如果销售一旦记账，就有可能发生销货退回、产品质量担保纠纷和应收账款收不回来等一系列的情况。利用以下几个指标可以检验操纵收入的可能性：(1)净销售收入/现销收入；(2)净销售收入/净应收账款；(3)净销售收入/未实现销售收入；(4)净销售收入/担保负债。如果企业确认销售收入或者低估销货退回和坏账损失过度，那么指标(1)就会上升，指标(2)就会下降。如果净销售收入由于未实现销售收入或者担保负债低估而增加，、那么指标(3)和(4)就会上升。此时通过前后期间几年的比较，就可以发现操纵收入的可能性。与此同时，应收账款是一项值得关注的项目，销售额、应收账款、坏账准备这三者的变化应当是一致的，如果其数量的变化比率或变化方向不一致，那么分析师们就应当留心企业有可能出现了假账。

(二)非经营性收益有可能被操纵。企业可以通过控制资产出售的时间来增加或者减少当期收益。所以，我们要关注来自优质资产的销售收入对收益的影响，同时也要关注当资产处置的账面价值远低于市场价值之后，用以增加收益等现象。除此之外，还要关注除了资产处置之外的非经常性损益项目的合理性与合法性。如果发现这些指标有某一个存在异常，就有可能存在操纵收益的现象。

三、A公司财务舞弊对上市公司的启示

(一)密切关注舞弊征兆。一般来说，如果财务报告当中有舞弊的嫌疑，基本上都会出现一些预示。类似于经营业绩的异常情况、而有的则可能是预示特定动机的管理当局的特征；组织结构的异常以及与外部交易主体之间违规关系的存在等。成本费用的增长速度快于收入的增长速度，过分依赖于某一产品或重大的法律诉讼，也是舞弊的征兆。

(二)密切关注函证程序。通过对众多审计案例进行分析、汇总和整合，我们得出了一个关键性结论，那就是一定要密切的关注实施函证的程序，因为在审计实务中，实施函证是对付舞弊的锐利武器。因此我们在审计实务的过程中，应当重点关注函证、用好函证程序。我们应当知道，在对容易造假的科目进行实质性测试的时候选择哪一种方法是非常关键的。因此，在审计时间和成本都允许的情况下，我们很常见的选择就是函证程序，函证程序应当作为一个首选程序被选择。

(三)应当在适当的时候追加延伸性的审计程序。在实务过程中，会计舞弊行为在通过复核、观察、比较、询问、账户分析和内部控制测试这些审计程序之外，舞弊审计中还应当采用延伸性的审计程序，以便彻底揭露舞弊。比较常用的衍生性审计程序包括一日内或较短间隔日内突击盘点两次现金，以视察是否存在贪污或挪用行为调查供应商以及客户，同时可以发现由企业采购人员或其他人员虚构的供应商，这样就可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户，同时对企业最近审计期间主要新产品的大量销售收入进行销售截止性测试，这样可以发现虚构的销售收入或应收账款等。

(四)加强对注册会计师审计的监管。政府有关部门如果对注册会计师审计进行更严格的监管，将有利于提高审计的质量，缩小在审计质量这一方面的公众期望差距。例如，近年来各级注册会计师协会好多都在开展清理整顿工作，而且工作进行的非常深入，这对注册会计师审计的监管取得了显着的成效。值得一提的是，业务监管工作是一项重点工作，是经常性的工作，却并不是一项突击性的事务。与此同时，我们还应尽快制定监管工作规则以及相关的惩罚机制，建立对监管者的激励和约束机制。

[1]褚玲仙、苏宁：运用现代风险导向审计分析科龙电器案件[J].经济研究，2010(14).

[2]魏景义上市公司财务舞弊问题探析—以广东科龙财务舞弊案为例.财会研究，12.

[3]梁杰、任茜.2009.我国上市公司财务报告舞弊信号的审计识别财会月刊，1.

[4]陈莉.上市公司关联方交易舞弊及其审计研究[D],(硕士学位论文).东北财经大学，2010.