影响我国税收收入的因素及实证分析

(西南大学 重庆 400000)

一、引言

自改革开放以来，我国经济的发展取得了举世瞩目的成就，我国的税收收入也得到了巨大的提升，1992年至2015年的23年间，国内生产总值从27194.5亿元增长到689052.1亿元。税收收入作为我国财政收入的主要组成部分之一，对我国一些财政政策的实施提供了一定的财力支持，税收收入也是影响我国经济发展的重要因素之一，在我国经济发展中有着举足轻重的份额，是国家调节经济的有效手段。改革开放以来，中国的财政支出发生较大的变化，且国家把税收收入用于经济建设、文化、卫生、教育等事业，所以研究我国税收收入的影响因素有着重大的实际意义。

二、文献综述

国内外学者关于税收收入的影响因素都做了很多丰富的研究。马斯格雷夫提出满足公众对公共服务的需求很大一部分是来自于经济发展提供的大量潜在的税源，并提出了较高的经济发展水平和税收征纳潜力是高收入的反映。Teera根据122个国家的板面数据建立税收收入经验模型，对前面的研究结果进行了验证。Becker和Mulligan在研究中指出税基的围、税制的弹性和税收征缴系统的效率，与政府强大的社会资源动员能力相对应，这类政府的支出水平通常比较高。金人庆根据通过实证证明了国税收入的增长受到经济、征管和税制三个因素的影响，从而确立了我国研究该问题的框架。申婦娥采用汉森萨缪尔森模型，用实证分析的方法说明了当前区域税负主要受人均、城市化程度和产业结构状况等因素的影响。吕冰洋、李峰用Malmquist指数测算出我国税收征管效率，并将其引入面板数据模型，最终得出论，税收征管效率的提高是税收超常增长的主要原因。王剑锋总结归纳出影响我国税收收入高速增长的现实因素，更为直观的解释了税收高增长的原因，并得出我国税收增长的弹性将出现逐步放缓趋势的结论。

三、税收收入影响因素的一般理论分析

(一)GDP对税收收入的影响

一国的经济是税收的基础，税收的增长离不开经济的增长，只有经济增长发展起来了，税收收入也才可能会随之增长，而GDP在很大程度上可以反映一个国家的经济发展状况。从相关的经济数据分析来看，国民经济运行状况、GDP增长都会引起税收收入出现较大的波动，从总体上看，GDP增长对税收增长表现出显著地同向趋势。

(二)财政支出对税收的影响

财政支出的变化会直接影响到国民经济的总量，而国民经济总量的变化会影响到税收收入，所以财政支出会影响到税收收入。政府常常加大财政支出力度来拉动和促进经济的发展和增长，经济的增长必然会带来各项税收收入的增长。但是财政支出也需要遵循适度的准则，不能破坏经常性收支平衡的原则，政府应逐步调整和完善财政支出结构。同时，在财政支出中很大一部分都是用于国债的投入，所以政府需要加强对国债资金运行的管理，保障税收收入的稳步增长。

(三)进出口对税收的影响

改革开放以来，我国和世界各国的贸易往来越加紧密，关税自然成为我国税收收入的重要部分，关税也是调节贸易顺逆差的一个重要的手段，通过对关税的适度调整，可以保护和促进我国本土企业的发展，也可以运用关税政策吸引外资，为政府积累到更多的财政资金。海关税费也是在对外贸易环节中重要的税收方式。充分发挥关税在我国经济发展建设中资金援助的作用，仍然是我国目前关税政策的一项重要内容。

四、税收收入影响因素的实证分析

(一)数据的选取和多元线性回归模型的构建

本文选取1992年到2015年的数据为样本，以此来分析我国的财政税收收入。在计量方法的运用方面选择回归分析方法进行分析，分析软件采取Eviews9.0软件，数据主要来自《中国统计年鉴数据库》。

为了构建模型，考虑到为了符合模型设定并消除时间序列中可能存在的异方差现象，本文将全部数据进行了对数处理。首先对所有对数处理后的变量进行定义和分析被解释变量：财政税收收入被解释变量y，影响财政税收收入的因素比较多，由于某些因素缺乏相应的数据、或者没有确定的评价标准，在这里我们只选择以下几个解释变量：国内生产总值取对数(x)、国家财政支出取对数(b)、进出口总额取对数(a)、固定资产投资总额取对数(n)和我国居民年底存款余额取对数(z)。模型设定影响税收收入的因素有很多，为了全面反映中国税收增长的全貌，我们选择“国内生产总值”(即GDP)作为经济整体增长水平的代表;选择“财政支出”作为公共财政需求的代表，选择“固定资产投资”作为我国投资环境的代表，选择“我国居民年底余额”作为我国居民生活水平的代表。另外，由于财税体制的改革难以量化，而且从数据上看，1985年以后财税体制改革对税收增长影响不是很大，在此暂不考虑税制改革对税收增长的影响。设定模型为y=β0+β1*X+β2*a+β3*b+β4*n+β5*z+u

(二)模型的相关检验

①T、F检验：y关于每个自变量的回归，发现y关于x(GDP)的拟合优度R2最大，其他的依次顺序为b、a、z、n，所以可以按照逐步回归原理建立模型。先建立y与x的一元回归模型，y=β0+β1x+ε作为最基本的模型。基本模型中依次引入变量a和b之后，模型T检验显著，同时拟合优度R2提高较高，同理，再分别引入其他两个解释变量z和n，T检验不显著，为多余变量，剔除z和n。经过以上的逐步引入——检验过程,最终确定税收收入的影响因素模型为：y=β0+β1*X+β2*a+β3*b+u。

通过实证软件计算发现在5%的显著性水平下，方程F统计值(7492.197)和各变量T统计值(X：2.29；A：6.86；B：4.98；C：1.62)都通过了检验，拟合度(0.99)和自相关系数(2.36)也都符合标准。

②异方差的检验：如果设定的显著性水平为5%，当White统计量(Obs*R-squared)的P值(0.061)大于给定的显著性水平(0.05)时，则接受原假设，即随机误差项不存在异方差。③自相关的检验：根据LM统计量的Obs*R-squared(5.67)值及其P值(0.05)不存在自相关，且D-W值(2.364)检验也不存在一阶自相关。④协整检验：协整检验鉴于多个变量为非平稳,因此需要对变量进行协整检验。对残差序列进行单位根检验，得到在5%的显著性水平下，t检验统计量值为-5.55，小于相应临界值，表明残差序列不存在单位根，是平稳序列。说明税收收入与GDP，财政支出，进出口总额之间存在协整关系。⑥经济意义检验和分析1、模型估计结果说明，在假定其它变量不变的情况下，当年进出口总额增长1亿元，税收收入就会增长0.084亿元；进出口总额对税收收入的影响进出口总额与税收收入呈正相关。这表明，进出口总额的增加会带来税收收入的增加。2、模型估计结果说明，在假定其它变量不变的情况下，当年财政支出每增长1亿元，税收收入会增长0.397亿元。财政支出总量对税收收入的影响财政支出总量与税收成正相关。表明随着财政支出总量的增加，税收收入也增加。3、在假定其它变量不变的情况下，当年GDP每增长1亿元，税收收入就会增加0.057亿元；这些都符合经济意义的检验。国内生产总值对税收收入的影响国内生产总值与税收收入成正相关。这表明，国内生产总值的增加带来税收的增加。

五、政策建议及结论

(一)建议

由于我国处于经济体制转型期，所以市场机制还不够完善，政府的宏观调控需要有政府相应的财力作为保证。针对我国税收收入发展现状和本文的实证研究结论，现提出下几点建议：①建立可持续发展的经济体制，保证税收收入的可持续增长。根据前面的研究表明，GDP的增长对税收收入增长具有重大影响，而经济的增长对GDP的增长具有重大影响，所以如果国家的经济能够稳定持续健康的增长，税收收入必然也会持续稳定増长。②加快我国的税收制度改革，不断完善我国的税收制度和税收征管系统。从税收发展方向来看，建立一个完善的涉税信息共享平台是税收部门履行好征管职责的重要保障。建议政府督促相关部门积极参与，及时更新完善基础涉税信息，夯实信息管税基础。根据税源变化趋势，建设税源管理等信息系统，增强对税源控管。加快中央与地方财政事权和支出责任划分改革。由于地方调控收入能力比较强，有动力增加收入，可以考虑建立全国人大对社会总负担水平进行宏观控制的相关机制。

(二)结论

从实证结果可以看出，GDP、财政支出以及进出口都是影响着我国的税收收入的重要因素。税收一定程度上影响了国家经济发展的健康稳定，我国目前市场机制还不完善，正处于经济体制转型期，政府需要进行宏观调控、调整产业结构以及对财政支出的相关政策进行改进。另外，我国应实行减税优惠政策，用减税、抵税或退税的方式来促进投资和消费，促进国民经济的健康稳定的发展，从而对税收形成乐观积极的影响。