企业内部转移价格探析

(山西汾西矿业(集团)有限责任公司 山西 介休 032000)

企业内部转移价格探析

刘宏伟

(山西汾西矿业(集团)有限责任公司山西介休032000)

企业内部转移价格的选择对企业来说至关重要。本文将从转移价格的定义与作用，转移定价方法的选择等多个方面来阐述该问题。

内部转移价格；企业；对策

一、企业内部转移价格定义与作用

内部转移价格，也称内部结算价格,划拨价格，转让价格。是指采取分权化经营的集团内部进行商品，劳务等交易所选择的价格标准。内部转移价格与企业的经营战略、内部控制及管理制度相关，能够协调企业内部各部门自主权与总体决策的制定，有助于企业整体行为的一致性；而且其业绩评价方法与会计评价方法一致，可以相对客观地反映各部门的业绩，并且可以加强公司的经济核算管理，提高其经营管理水平，从而增强企业整体在市场中的竞争力。企业内部转移价格的制定是为了明确并区分各部门责任与义务对其进行有效的业绩考核评价，并建立起相关的激励机制，促进各部门做出有利于企业发展目标的决策，从而最终服务于企业的整体利益。

二、企业内部转移价格方法

内部转移价格的制定牵涉到企业集团内部各部分或者各公司的经济利益，所以转移价格的制定也可以看成是一个内部的博弈过程。内部转移定价大致分为以下几种类型：

(一)以市场为基础的内部转移价格

当中间产品存在完全竞争的外部市场时，市场价格为最优的内部转移价格。国外企业最常采用市价法。以市场为基础进行定价的优点在于：它使各部门都有利可图，激励其降低成本，扩大利润，优化了企业的生产经营。而且还有利于各部门的业绩评价，使各部门都拥有不会受总部干预的自主权。市场法很好的解决了交易双方的矛盾问题。以市场为基础进行定价的缺点在于：很多情况下是不存在完全竞争的市场的。而且有些中间产品甚至并不存在外部市场，这样也就无处寻找市场价格。

(二)以成本为基础的内部转移价格

以成本为基础制定的内部转移价格多种多样，下面简单介绍一下三种基本的成本定价法。

1.制造成本法

这种定价方法有利于促进生产者降低生产成本，因为内部转移价格等于制造成本，生产者要想获得利润只得想方设法减少成本。在这种情况下，销售者的成本就是企业的真实成本，这会有助于销售者判断是否该进行某一笔交易，是否有利可图，从而促进企业整体利润最大化。但是这种方法会破坏生产者的内部交易积极性，它们为了提高自身利润会积极寻找外部交易机会，这需要管理者进行监管。

2.成本加成法

制造成本法最重要的缺点是破坏了生产者的内部交易积极性。为了解决这个问题，我们提出来成本加成法，就是在成本的基础上，以投资额为参考标准，加上一定的利润。但是这种方法虽然解决了生产者的对内销售积极性问题，却又带来了销售者的对外销售积极性问题。因为在这种情况下，生产者承担了很小的经营风险，而将风险转移给了销售者。生产者无论成本高低与否，都可以将产品卖给对外销售者从而获得一定的利润，而对外销售者却无法决定自己成本的高低，只能被动接受，另一方面还得面对市场价格波动的风险。

3.成本加利润分成法

成本加利润分成法是将生产者的成本与销售者的售价之间的差额，即利润总额，按一定的比例在双方之间进行分配，这种两者都能够获得利润，并且生产者努力降低成本，销售者努力扩大销量，提高售价所带来的利润增加会使双方都能够受益。这种方法存在一个致命性的问题，就是利润按什么样的比例进行分配。这其中含有多大的主观成分，两方管理者能否认同这一比例都会是上层管理者面临巨大的难题。

(三)协商定价

当中间产品存在不完全竞争的外部市场时，可以采用协商法进行内部转移定价。在实务中，我们可以以市价为基础，在这个基础上进行协商调整，然后找到令双方都可以接受的转移价格。这个价格由于是双方自己通过协商达成共识的，是在公平的环境下进行的，所以使双方都满意，有效地解决了内部矛盾。但是这种方法也存在很大的缺点。第一，很多情况下，不完全竞争的外部市场并不存在：第二，通过协商进行定价是一个极其耗费人力，物力，时间的过程，产生极大的交易成本。第三，协商的结果很可能会取决于一方的谈判技巧及其对商业信息的掌握程度，而忽略了真实的交易及合理的利润分配。这样对另外一方是很不公平的。

三、对企业内部转移价格问题的建议

从上面可以看出，如果内部转移价格的方法选择不当的话，反而会对企业的经营管理起到负面作用，为了防止这种情况出发，在制定内部转移价格政策时，应该做到以下几点：

(一)根据公司实际情况合理选择转移定价

企业内部转移价格的制定要遵循全局性原则、公平性原则、重要性原则和自主性原则，以全局为立足点，在企业整体利益最大化的前提下，实现部门利益与整体利益的协调性，遵循市场公平原则，采用以市场价格为基础，辅助以其他定价方法的综合定价策略。就市场宏观经济环境来看，企业内部转移定价的商品往往存在外部市场，只是外部市场竞争程度不同。针对具有完全竞争的外部市场的商品内部转移定价，借鉴Hirschlelfer.J.转移定价理论模型，采用使各部门边际成本总额等于公司边际收入的产量并利用该成本确定转移价格，将使公司利润达到最大化。

针对不完全竞争的外部市场的商品内部转移定价则采用修正定价模式，以外部市场价格为基础，针对可以量化的财务因素制定修正定价模式即：转移定价TP1=MP+∑F，MP为市场价格，F为不同的影响因素(其中对买方有利为加价因素，对卖方有利为减价因素)。其次，逐一列出对影响现金流的因素，然后直接进行价格调整即TP2=TP1×[(1-MR-IR)×Hurdle Rate]。MR为市场平均收款期，IR为集团内部企业收款期，Hurdle Rate为最低预期回报率。针对不可量化的财务因素，可以采用因素矩阵法，根据估测因素的影响进行打分和给出权重，将分数与权重相乘算出加权重要指数即可。

(二)建立内部信息披露平台，强化对内部转移价格控制体系建设

企业应该将财务核算系统、会计信息系统等全面拉通，建立内部信息披露平台，信息在网上平台上传送具有便捷、快速的特点，在一定程度上可以降低内部转移价格信息不对称带来的内生交易费用的增加。企业交易双方应该就内部转移价格的关键点进行详细的披露交流，并签订相关问责声明；其次企业应该结合决策权配置、业绩评估、激励系统，不断完善管理会计系统。管理会计系统披露了企业的生产数据、销量情况、预算计划和各部门间转移中间产品的价格、数量等，完善管理会计系统，提高信息披露的准确度，有利于对各部门内部转移价格制定、交易进行有效的监督和激励。同时强化企业内部资金管理与控制，建立预算预警机制、财务预警机制等，促进内部控制体系的规范化、科学化、系统化。企业还应营造自由、开放、积极进取的企业文化氛围，以企业核心价值体系为核心，将员工凝聚起来，形成共识即心理契约，加强员工间的横向、纵向交流沟通，企业才能可持续发展，降低了监管成本。

[1]刘瑜.内部转移价格方法的研究[J].价值工程,2014,33(35):164-165.

[2]申兵.企业集团内部转移价格研究[D].北京邮电大学,2009.

刘宏伟(1984-)，男，汉族，山西省介休市人，会计师，工商管理硕士，山西汾西矿业(集团)有限责任公司，研究方向财务管理。