基于二胎政策对中美个人所得税的比较及我国个人所得税改革建议

2018-04-01邹莉湖北三峡职业技术学院湖北宜昌443000

丝路艺术 2018年12期

邹莉（湖北三峡职业技术学院，湖北宜昌 443000）

我国放开二胎政策有两年多了，但是中国新生人口并没有出现激增，反而下降了。2017年我国全年出生人口1723 万，比2016年公布的1786 万少了63 万，下降了3.5 %.。因此在2018 的两会中，人大代表朱列玉提出全面放开三胎政策的提案。生育问题再也不是一个家庭的问题而是上升到国家持续发展的战略问题。生育率影响着我们国家的发展，孩子是国家的未来，生育率持续降低，老龄化严重，那么我国的人口结构就会越来越失调，我国的人口红利将消失，非常不利于国家的可持续发展。

对于如何提高生育率的问题各方献计献策。

今年7月，辽宁省率先提出鼓励生育政策，印发《辽宁省人口发展规划（2016-2030年）》，其中，除了除了提出延长产假以外，还提出完善生育家庭税收、教育、社会保障、住房等政策。

和辽宁省做法相对应的是今年八月有媒体发表《提高生育率：新时代中国人口发展的新任务》的署名文章，其中，关于“设立生育基金制度”引发舆论强烈反响，社交媒体一片抨击之声。以“设立生育基金”之名对不生或少生家庭行惩罚之实。这种建议于法无据、于理不通、于情不合。

导致生育率低的根本原因是什么？主要原因是生育成本非常高。在鼓励生育的同时，如何将鼓励政策落到实处，真正降低育儿成本成为关键。

这是一个系统性的工程，本文从个人所得税的改革方面来谈谈自己的一些建议。

一、我国目前的个人所得税制度存在的问题

我国目前实行分类所得税制，累进税率和比例税率并用，采用源泉课征的办法计算征收，年终不再汇算清缴。纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，代扣代缴和自主申报相结合的方式。

实行分类税制，计算比较简便，但是容易造成税收负担不公平。在个人所得税制度设计上，对于不同收入来源，在计算应纳税所得额的时候我国差别对待，对于不同来源的收入，我国现行个人所得税是采用分次分项的定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除制度。比如工资薪金收入所得扣除生计费，劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得在计算应纳税所得额时是定额和定率扣除相结合，利息股息红利所得，其他所得，偶然所得都没有扣除，按照不同税率征税。这个纳税人避税造成极大空间同时也造成了税负的不公平。同时没有考虑纳税人赡养家庭人口多寡、健康状况、子女和老人等因素。

二、美国个人所得税中对生育成本的相关政策

1、可以以家庭为单位进行纳税申报

美国按州将纳税人划成了四种：单身的、以户主身份申报的，夫妻双方可以选择是否联合申报。申报身份不同，适用的税率也不相同。按照不同申报方式对应税所得规定了不同级距，每一级距有适应的税率，每年美国国税局都会根据一定标准调整税率表。

2、考虑到赡养人口和抚养子女的费用

不同于中国的所得税制度，美国通过对满足一定条件的个人或家庭( 一般为低收入个人或家庭) 实行个人所得税抵免制度，允许部分收入免税，或者减免部分税额，从而增加低收入个人或家庭的税后收入。

而抵免额通常与纳税人的收入水平、家庭抚养子女的情况有关，因而可以更好地反映纳税人的实际生活负担。美国个人所得税减免主要有个人宽免、扣除项和税收抵免，这三种个人所得税减免不仅是一种税收政策，更是一种反贫困的福利政策，利于促进社会公平。

三、对我国个人所得税改革的建议

1、建议我国也采取以家庭为单位进行纳税申报

长期以来我国一直是代扣代缴和自行纳税申报相结合的方式，但是主要以代扣代缴为主。随着税务系统“放管服”的不断深入，税收环境的不断优化，推进电子税务局不断建设，各省网上办税服务厅的改造升级，建成了统一规范的电子税务局，绝大部分涉税事项可以网上办理，纳税人办税更加快捷高效。个人所得税现在进行网上申报方便快捷为以家庭为单位进行自行纳税申报奠定了基础。我们将逐步过渡到以家庭自行申报为主，代扣代缴为辅的征税方式。

2、完善费用扣除制度

新版个税修正案被视为减负一环。今年6月公布的《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》显示，子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与公众生活密切相关的专项附加将予以扣除。在制定支出扣除的时候要考虑到抚养人数的多少。同时由于要刺激生育率的提高，每增加一个孩子应该是可以加计扣除。