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内部控制质量与会计信息质量关系研究*

2018-04-01

山东纺织经济 2018年8期
关键词:万福舞弊会计信息

杨 晰

(新疆财经大学,新疆 乌鲁木齐 830001)

一 、引言

随着现代企业所有权和经营权的分离,委托代理问题一直是企业关注的焦点,那么企业应该如何解决委托代理问题呢?委托代理问题的实质在于股东与管理者之间、大股东与小股东之间存在信息不对称,如果股东能够获取高质量的会计信息就能够缓解信息不对称。但是,国内外一系列的财务舞弊案件的发生让大家意识到仅仅从财务部门控制会计信息质量是不够的,还需要从内部控制角度出发,通过完善内部控制制度来改善会计信息质量,本文认为建立健全内部控制制度可以改善会计信息质量从而有助于缓解委托代理问题。

二、内部控制质量与会计信息的关系

在企业内部,会计信息质量会影响管理者决策的制定和实施,在资本市场,会计信息质量会影响投资者的决策,这说明会计信息是企业经济活动的重要影响因素。但是,从2017年国家审计署发布的《2016年度中央预算执行和其他财政收支的审计情况》中可以看出会计信息质量低下的情况一致存在,并且造成了很大的影响。从以往研究中可以发现,会计信息质量的影响因素很多,如环境因素、文化因素等,本文认为内部控制质量与会计信息质量是相互影响的。

(一)内部控制对会计信息质量的作用

企业有向利益相关者提供内部控制信息的义务,但是,基于委托代理理论,管理者会提供有利于自身的信息,造成信息不对称问题,激化企业与利益相关者之间的矛盾,而内部控制能够保障会计信息质量,起到缓解委托代理冲突的作用。从内部控制五要素来看,内部控制环境是内部控制实施的基石,但是,良好的内部环境依赖于企业的治理结构来营造。如果一个企业的治理结构出现问题,可能会导致权力失去制衡,话语权被少数人掌握,内部控制就会失去效力。风险评估可以发现企业运作中的风险,并规避风险,从而降低会计信息中的风险因素。控制活动需要企业全体员工的参与,涉及到企业活动的方方面面,企业的目标的实现也得益于控制活动的有效实施,所以有效的控制活动可以加强对会计信息质量的控制。信息与沟通不仅是人与人之间的交流,也是企业员工了解企业流程,确认自己承担责任的过程。良好的信息沟通有利于会计信息的收集与处理。监督是内部控制中的关键环节。企业可以通过监督手段来确保会计信息的真实性和正确性,比如内部审计可以通过事前控制和事后控制对企业业务中存在的问题进行处理,减少损失。

(二)会计信息质量对内部控制的作用

会计信息是企业向外界传达的经济信息的重要组成部分,在资本市场上占举足轻重的作用。会计信息产生于企业生产经营的方方面面,而内部控制制度的实施离不开会计信息,从内部控制五要素来看,董事会和监事会通过会计信息来了解企业的经营情况,决策的执行状况等,并制定激励制度。风险评估、控制活动和监督控制的实施依赖于会计信息的沟通与交换,没有会计信息,企业的内部控制也会失效。

三、我国内部控制环境下会计信息质量的现状

(一)会计信息在质量现状

财务舞弊案件频发,相关监管机构都通过发布各种内部控制相关条例来强制性地要求企业披露会计信息质量和数量。但是,与西方发达国家相比,我国的市场经济不够发达,仍是发展中国家,在市场监控、法律制度、投资者保护等方面依然存在很多问题。在所有权和经营权分离的情况下,管理者和大股东为了自身的利益,会选择性的披露会计信息,从而导致会计信息失真,侵害部分投资的利益。

我国资本市场成立二十多年以来,虽然,政府部门一直在采取各种措施来遏制财务舞弊,但是财务舞弊案件仍然时有发生。万福生科作为创业板欺诈上市第一案,财务造假时间长,牵涉面广,具有一定的代表性,本文以万福生科财务造假案来分析会计信息披露的问题。与国外上市条件相比,国内上市条件更偏向于财务报告,因此,为了达到上市条件,企业有IPO财务舞弊的趋向。万福生科为了创造上市的机会,在2008-2011年这四年间,通过各种手段虚增收入7.4亿,虚增利润1.8亿,虚增净利润1.6亿,成功上市之后,仍然进行财务造假,直至被立案调查。万福生科不仅虚增收入、利润和净利润,还不披露重大交易事项,比如万福生科未披露原材料的采购地点;未通报对生产经营产生重大影响的项目停产等事项。从上诉案例可以看出,万福生科的造假案例中存在会计信息披露不真实、不可靠和会计信息披露不充分的问题。同时,万福生科在长达四年的造假中一直未被揭露,最后竟然成功上市,可以发现除了外部监管不力之外,万福生科的内部控制监管未起到作用,要承担很大的责任。

(二)企业内部控制现状

虽然国家一直很重视企业的内部控制建设,并颁布了多个条例。但是,由于我国的资本市场形成较晚,企业寿命较短,很多企业不重视或者不够重视自身的内部控制建设,导致我国的内部控制建设仍然存在一些问题,本文从内部控制的五个要素出发对企业的内部控制现状进行了分析。

1.企业缺乏良好的控制环境

随着信息技术的发展,信息传播的速度加快,企业看似受到了强大的外部监管,可是,专业和非专业的监管者并不具有一致的监管目标和监管能力,资本市场没有形成一套具有普遍性和实用性的操作指导,同时,与国外的财务舞弊案惩罚相比,国内的处罚力度较弱,削弱了会计师事务所的监管作用,为企业进行财务舞弊提供了机会,导致企业的外部环境不利于内部控制的建立。

一直以来,多数企业认为内部控制是财务部门的职责之一,且不是最重要的职责,对内部控制的建设投入不够,从而导致从事内部控制的人员素质较低,增加了差错出现的概率。另外,管理层普遍认为内部控制不像销售业务,能够直接给企业带来利润,没有真正认识到内部控制对企业整体的影响,不够重视内部控制的建设。

2.企业缺乏良好的风险评估机制

基于委托代理理论,管理者为了实现高额的利润,以提高自身的薪酬,有可能会选择高风险的项目,或者管理者为了掩饰企业的亏损或利润下降等问题,会通过操控利润来欺骗投资者,这些行为都暗含很大的风险,可能会给企业带来很大的损失。现阶段拥有高效的风险评估机制的企业很少,给管理者留下了很多漏洞可钻。

3.企业没有高效的控制活动

内部控制活动的实施依赖于有效的内部控制制度的建立,鉴于国内企业内部控制制度构建不合理的问题,内部控制活动有效性较低。内部控制活动是内部控制运行的重要组成部分,内部控制活动实效会导致内部控制变成摆设,失去原有的作用。

4.企业没有良好的信息沟通渠道

良好的信息沟通不仅有利于管理层指令的上传下达也有利于基层人员的意见传达到管理层,还有利于企业内部与资本市场的信息传递,有效的横向和纵向沟通可以减弱信息不对称问题。国内很多财务舞弊事件可以隐瞒长达数年,一方面是因为内外部监督失效,另一方面也有信息沟通不畅的原因。

5.企业没有良好的内部监控体系

我国企业的内部监控主要有监事会和内部审计两种。国家为了规避财务舞弊事件的发生,对内部监控进行了很多强制规定,但是,由于企业领导人员对内部监控的重视性不够,导致内部监控容易流于形式。部分企业的监事会被少数大股东控制,缺乏一定的独立性,并不能实现监督作用。

四、完善内部控制,提高会计信息质量

现阶段,我国处于经济转轨阶段,企业面临很多挑战和风险,合理利用高质量的会计信息有利于帮助企业营造良好的社会形象,有利于企业的经营发展,而良好的会计信息质量需要有效的内部控制制度的建立和实施。企业可以通过完善内部控制来提高会计信息质量。

(一)加强治理机构

我国企业大多处于初创期,内部组织结构缺乏合理性,很多企业的内部控制缺乏独立性,内部审计与企业的日常经营脱离,内部控制失去作用。企业可以通过优化治理结构来改善会计信息质量。首先,企业可以强化董事会的作用,比如提高董事会和外部独立董事的比重。保证董事会的独立性和控制权,可以对管理层操纵会计信息起抑制作用。其次,企业可以完善监事会制度。监事会由股东大会选举,可以防止董事会和管理层的自利行为,但是,监事会的独立性和控制权一定要得到保障。最后,管理层和董事会、监事会的权利需要相互制衡,一方独大都会影响治理结构的效力,都会损害其他利益相关者的利益。企业在完善治理结构的过程中要因地制宜,选择最适合自己的结构,比如国有企业和非国有企业的治理结构就存在一些差异。

(二)完善风险评估机制

企业在面临激烈的市场竞争时,会遇到很多风险,这些风险会对企业的生产经营产生很大的影响,严重地可能会导致企业倒闭。企业应该有较强的风险意识,在企业工作的各个环节对风险进行控制。首先,企业可以通过风险培训来加强全体员工的风险意识和处理风险的能力。其次,企业可以建立一套行之有效的风险评估机制,在企业的日常管理中,将风险管理和财务管理结合在一起,对风险进行预防。企业对风险进行预估,并依次调整自己的计划,实现企业稳定发展,这样,在完善内部控制的过程中也能降低会计信息披露不真实的概率,提高会计信息质量。

(三)建立内部监督机制

内部监督机制包括内部审计和监事会,内部审计的实施需要调节审计监督与财务会计之间的关系,协调各部门之间的合作,不断提升会计信息的质量。内部审计发挥作用必须具有独立性和权威性,内部审计的独立性首先要确保内部审计部门的独立,与企业的日常经营分离,内部审计发现问题后直接向董事会汇报,从而达到提升会计信息质量的目的。加强内部审计可以通过建立自我评价机制,自我评价的范围包括全体员工。企业可以对内部控制的成果、缺陷进行评价,发现问题,及时进行改进,以确保内部控制的顺利实施。其次,实行问责机制。企业可以将责任落实到每个员工,使每个员工对自己承担的责任有一个清晰地认识,杜绝推卸责任。

(四)优化人力资源管理

内部控制的实施需要全体员工的参与,员工的素质对内部控制的实施至关重要。首先,建立积极的内部控制文化。文化对员工的行为具有指导作用,可以为内部控制制度的实行起辅助作用。其次,提升员工的素质。在招聘新员工时,要秉持公正公开的原则,尽量选择高素质的人才。对于企业内部员工,可以定期对员工进行职业培训,提升职业素质,降低工作失误的可能性。在提升员工职业素质的同时,企业也要重视职业道德素质的培训,这对提高会计信息质量具有重要作用。

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