浅议企业内审如何由财务审计向管理效益审计发展

李爱红

[摘要]近些年来企业内部审计的职能已经是由固有的监督评估以及咨询等服务逐步转变成为风险管理等企业制度的重要组成部分。对于经济活动在内部审计业务中的审查，其根本落脚点还是在于效益，企业内部审计在向效益审计发展的历程中还需解决好其审计思路、方法、流程等问题，从而使审计工作逐步规范化、合理化。本文分析了企业内审由财务审计向管理效益审计发展方法。

[关键词]企业内审 财务审计 管理效益审计 发展方法

在现代企业管理中，传统的基于财务审计的内部审计已经在现如今社会主义市场经济不断深化的背景下被不断弱化.而企业效益审计是审计工作水平的发展方向，是现代审计的主流之势。

一、概述

内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否在实现组织目标。该审计方式不是法定公认的方针和程序，内部审计同政府审计、外部审计共同列为目前审计内容中三种主要的审计业务。在当前国际社会和国内经济发展的新形势下，企业内部审计理论和实践出现了新的发展趋势。企业内部审计是我国社会主义市场经济条件下审计体系的重要组成部分，经国内外的实践经验证明，企业经济越发展得好其内部审计表现的越是重要，因为其对企业的生存与发展扮演着不可替代的作用。在内部审计过程中，它可以及时地发现经济管理的薄弱区域及高投入低回报的项目，以促使企业加强经济管理，降低生产成本达到提高经济效益的目的。

二、企业内审由财务收到审计向管理效益审计发展方法

（1）转变观念，合理定位。作为审计主体的审计人员，有的对管理效益审计有着模糊的认识和错误的看法，认为当前企业管理活动中，管理效益审计是服务，财务审计是监督，担心管理效益审计会削弱审计监督的职能。事实上，管理效益审计是监督与服务的有机结合，监督与服务二者之间存在内在的联系。管理效益审计的开展从财务审计入手，在搞好财务审计的基础上，即先揭露违纪、违规问题，再揭露管理方面的问题，然后分析原因，寻找对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。审计的客体即被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是监督，就是查问题，不能真正解决企业存在的管理问题。审计客体必须认识到审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的。审计客体应积极支持配合审计工作，共同解决企业生产管理中存在的问题。总之，审计的主、客体应努力进行观念更新，建立审计主体与审计对象、业务部门的良好关系，使审计監督与企业管理相结合，避免孤军奋战，提高审计工作效率。

（2）保证内部审计的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计人员的客观性来体现的。内部审计的独立性有利于内部审计职能的发挥，内部审计部门应在整个组织或单位中处于较高的位置，直接受董事会或最高管理层的领导或授权，只有这样，审计业务范围才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，有效地进行监督管理，做到审计过程和审计结论的客观、真实、公正、有效。

（3）内部审计要立足内向服务。管理效益审计的目的是通过向被审计单位提出改进工作的建议，帮助挖掘提高经济效益的潜力，促进被审计单位的经济科学发展。这就要求将审计工作重点转变为内向服务，对企业主要经济活动进行有效控制，真正使内审服务于管理层。正确理解审计的独立性原则，建立独立的监督、评价、审查体系，坚持独立审计与积极参与管理相结合，充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。为了满足审计的定向需要，要求审计工作人员扩大审计视野，将审计工作的重点从过去查错纠弊逐步转移到评价完善内控制度、为企业改善管理、提高经济效益提供服务上来。内控制度是企业建立自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，是现代企业管理的重要组成部分。审计人员在进行管理效益审计时，应采用灵活多样的审计方法，对内控制度进行功能性测试和遵循性测试，掌握内控制度的建立与执行情况，揭示内控制度的问题和薄弱环节，找出问题的症结，对症下药，从而促进企业健全和完善内控制度，使生产经营活动有序进行。

（4）建立完善的内部激励约束机制。财务审计简单易行且审计结果直观，成果易见。而管理效益审计则费时耗力，直接成果有限，但间接成果即被采纳的审计建议带来的效益却影响深远，因此，管理效益审计的成果不好量化，且短期内不易显现，审计人员业绩不明显。由于审计人员的工作质量和成效的考核指标偏重于显性审计成果，使得审计人员即使认识到管理效益审计的重要性，在审计工作中往往重视传统财务审计，而轻视向管理效益审计延伸，使管理效益审计停留在口头上。所以，针对这种情况，要在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理效益审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。

（5）抓住重点，改进方法，发挥内审职能作用。抓住重点，改进方法，深入研究，适应现代审计的需要。审计部门要选好审计项目，结合本单位特点，有针对性选择内控审计、经济合同审计及营销审计等类型审计项目。一是要选择那些规模小、易操作的项目，然后再选择一两个跨部门的项目做试点，为全面开展审计摸索方法、积累经验。一般情况下按照调查、测试和评价的方法，可以查出管理上存在的问题，找出问题的症结及原因，进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法，对企业市场营销、经营目标、组织、方法、程序、业务流程及营销效果等进行综合检查。二是效益审计应尽可能使用同一的标准化的量化指标来对企业业务的经济性及效率性等来进行衡量，以这样的方式则可保证审计业务中获取的指标有据可循，从而实现效益审计工作在企业经济效益及资金管理水平提高上的效用。

企业内部经济效益审计对于企业提升管理、生产水平具有激发作用。在不久的将来，企业财务收支审计向管理效益审计发展是必然的趋势。企业自身审计部门的建设，审计制度的完善以及审计人员工作能力的提高将促进企业的管理效益审计发展，同时也为国家经济效益审计的全面发展做出贡献。