会计师事务所审计风险研究

魏茜嘉

[摘要]由于经济的快速发展，多样的审计业务、复杂的审计环境、沉重的审计业务使得审计风险不断增加，会计师事务所和注册会计师承担着越来越大的压力。上市公司的审计失败案例揭示出，部分会计师事务所在审计风险防范与控制上仍存在着较大的缺陷和隐患，引发了审计理论界和实务界的高度关注和重视。本文客观评述了瑞华会计师事务所被罚所反映出的审计风险，分析会计师事务所在审计风险防控方面的不足，提出相应对策，为会计师事务所建立健全审计风险防控体系提供依据和参考。

[关键词]会计师事务所 审计风险 成因分析 风险规避

近年来，有不少会计师事务所频频受到监管部门发出的警告和处罚决定，自2016年以来，作为国内知名大所的瑞华，也连连收到监管部门的处罚。随着资本市场的发展，企业经营业务多样化，经济活动和公司股权结构也愈发复杂，这一切都意味着会计师事务所面临的审计风险日益增大。因此，会计师事务所要能动地识别审计风险，并对审计风险进行有效地评估和控制，将审计风险控制在低水平。

一、审计风险概述

我国《独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”在新审计准则第1101号《财务报表审计的目标和一般原则》第十八条中明确规定：“审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险…”至此审计风险模型重构为：审计风险=重大错报风险×检查风险。

二、瑞华会计师事务所被证监会开“罚单”事由及原因分析

（一）瑞华会计师事务所简介

瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）成立于2013年4月，由原来中瑞岳华和原国富浩华联合成立，是我国最大的内资会计师事务所，不管是专业化程度还是规模等均名列前茅，同时也是我国第一批被授予了A+H股企业审计资格并完成特殊普通合伙转制的民族品牌专业中介服务机构，在国际上具有强大的影响力。其业务范围包括鉴证及相关业务、管理咨询、工程造价等多个领域。现有从业人员上万人，其中注册会计师有2500多名、合伙人有360多名、全国会计领军人才就有20多名，还有多人在任证监会、财政部、中国注册会计师协会、国资委等机构的专家委员。拥有强大的专业能力较强的人才队伍。

（二）中国证监会2017年的第一张罚单

2017年1月6日，中国证监会发布了（2017）1号《行政处罚决定书》，处罚决定提到，瑞华所作为海南亚太实业发展股份有限公司（以下简称亚太实业）2013年度审计中介单位，因为在项目过程未谨慎关注期后事项和未审慎处理会计估计与会计差错而被處罚，证监会对瑞华所责令改正，没收其业务收入39万元，并处以78万元罚款；同时证监会对签字会计师给予警告，并分别处罚5万元。

（1）期后事项对长期股权投资减值准备的影响。2013年12月，亚太实业通过董事会决议转让济南固锝股权21%，转让价格为875万元。2013年末亚太实业持有济南固锝48%股份账面价值为2238万元，而按照转让价格计算，2013年末亚太实业持有的济南固锝48%股份账面价值应为2000万元，比亚太实业账面上少了238万元，长期股权投资出现减值迹象。而亚太实业并没有根据上述减值迹象计提减值准备，在瑞华的工作底稿中也没有对长期股权投资存在的减值迹象做出分析，负责的注册会计师要求亚太实业大股东对于亚太实业长期股权投资回收金额低于账面价值的部分予以弥补出具承诺函，该行为说明注册会计师已经意识到长期股权投资发生减值的情况，但是没有合理考虑该事项对长期股权投资减值准备的重大影响，未对相应错误予以识别和采取适当措施。

（2）质量索赔款会计差错未予调整。2012年，济南固锝客户向其索要质量赔款536万元，济南固锝将其确认为营业外支出，直至2013年，该笔质量索赔款尚未实际支付且具体赔偿金额也无法合理确定，济南固锝直接冲减了2013年营业外支出。瑞华所在审计中发现了该会计差错后，并且未要求济南固锝按照《企业会计准则》进行追溯调整，而是要求济南固锝直接调减本期的营业成本，虚增产成品。该会计处理方式导致济南固锝2013年虚增净利润536万元（未考虑所得税因素），而亚太实业持有济南固锝48%权益，虚增2013年净利润257万元，占了亚太实业2013年净利润的97.87%，构成重大影响事项。

（3）瑞华出具标准无保留意见审计报告。瑞华所设定的重要性水平为120万元，而上述两个事项涉及金额远远超过了重要性水平，且占当年净利润高达90%以上，不管从金额还是性质上均属于重大影响事项。但是2014年4月24日，瑞华会计师事务所对亚太实业2013年年度财务报表出具的报告类型为标准无保留意见的审计报告。

三、会计师事务所审计风险规避建议

（一）谨慎选择目标客户，深入了解客户会计环境

会计师事务所首先要考虑某个顾客的业务是否可以承接，评估其可能产生的审计风险是否能够有效的降低至可承受的范围内，如果风险全然不可控，那就不要承接该项业务。注册会计师首先要对目标客户的环境进行了解，包括目标客户对会计制度的选择与执行情况、经营策略发展方向及相关运营风险、外部监管政策及相关法律风险、内部管理情况等。

（二）提高注册会计师职业道德素质和专业胜任能力

审计独立性是审计的灵魂，所以注册会计师应于被审单位保持实质和形式的独立。在审计工作中，注册会计师对收集的审计证据和资料应以客观事实为主，不得掺杂个人情感，并要保持一颗正直的心，遵守公正公平的处理问题原则。提高注册会计师专业胜任能力，除了理论上要有过硬的专业知识储备，还应在实际应用中有丰富的实战经验。在审计的过程中注册会计师应保持敏锐的判断力并时刻保持着严谨的态度，要养成一种不断学习和总结的优良品质。

（三）避免恶意竞争，合理收取审计费用

会计师事务所在收取审计费用的时候，应结合实际业务而定价，应在确保审计质量的情况下，合理估计可能产生的成本，不能一味为了争取到更多的业务而打价格战，从而影响审计质量，发表有失公允的审计意见，从而导致审计风险的产生。