“营改增”税费改革对公路工程造价影响的分析

2018-03-28阳琼

四川水泥 2018年5期

阳琼

(凉山州公路工程造价管理站，四川西昌 615000)

0 前言

“营改增”即营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是消除重复征税，降低企业的运营成本和税收成本，促使社会形成更好的良性循环。公路是我国交通的重要组成部分，由于其规模大，施工周期长，造价贯穿于公路建设投资决策至竣工的全过程，“营改增”对造价的影响自然也较大。分析“营改增”税费改革对公路工程造价影响以及应对策略有一定的积极意义。

1 公路工程造价的构成

1.1 材料成本

材料是公路工程造价的重要组成部分，结合此前收集到的各类公路工程建设，材料占公路总造价的70%-75%，总支出中所占比例往往大于人工成本。材料主要包括水泥、钢筋、砂、石、沥青等大宗材料，是建造公路的必需品。此外，建造公路成品的一些附加材料，也属于公路成本的一部分，但所占比例一般较小。

1.2 人工成本

人工是公路工程造价的主要组成部分，公路工程人工费占工程总造价的20%-30%。人工成本包括早期测绘、主体工程、材料运输以及管理费用等等，项目较多，而且可能面临较为明显的动态变化，控制上存在一定的难度。

1.3 其他成本

公路工程的其他成本包括材料补充费、管理费用、机械磨损费以及不可预知开支等。材料补充费是指在公路工程施工过程中出现的不可控材料损失，如计算失当导致的材料小幅缺失，风、雨水作用下的损耗等，管理费用指甲供材料模式下乙方保管材料收取的费用，机械磨损费也称折旧费，是指保养施工机械所需的花费。

2 “营改增”税费改革对公路工程造价的影响

2.1 “营改增”对公路工程造价计价的影响

“营改增”税费改革后，公路工程造价的应纳税额计算基数发生了变化，增值税计算基数中的各项费用不再包含已缴纳增值税的进项税额。税收制度改革前，纳税额＝总营业额（含税）×税率（3%）。建筑安装工程费包含直接费、间接费、利润和税金，直接费中包括直接工程费和其他工程费，间接费中包括规费和企业管理费，其中材料费、机械使用费、其他工程费、企业管理费、利润都含已缴纳过的增值税进项税额。税金以直接费、间接费、利润之和为基数乘以综合税率计算，其计算基数含已缴纳过的进项税额，综合税率＝3%/（1－3%）。“营改增”后按增值税计算，应纳税额＝销项税额－进项税额，销项税额＝销售额（不含税）×增值税税率（11%），已缴纳的增值税进项税额可抵扣，不重复计税。工程造价＝税前工程造价×（1＋11%），税前工程造价由直接费、间接费、利润组成，各费用均不含已缴纳过的增值税进项税额。

2.2 对施工成本的影响

“营改增”后，此前“营业税”和“增值税”中需重复纳税的部分在“营改增”模式下被取消，表面上看似乎降低了企业的应纳税额度，施工企业成本降低，利润增加，但由于营业税和增值税的税率存在区别，这种税负的降低并不意味成本降低。因公路工程点多线长，规模大，施工周期长，在施工过程中人工、材料、机械等对造价的影响很大。实施“营改增”税费改革后，人工费的缴纳税率由营业税的3%提高到增值税的11%，人工采用劳务分包，劳务分包公司一般为小规模纳税人，按3%缴纳增值税，只能相应的抵扣3%，从而增加成本。材料、设备增值税进项税额抵扣不充分或无法抵扣，部分公路工程位置偏远，材料、设备租赁难以取得增值税专用发票。即使开具增值税专用发票，3%的增值税率也远远低于施工企业应缴纳的 11%的增值税。根据相关调查，可取得抵扣的类别有三类，第一类是17%的抵扣，占总成本比重为16.47%，第二类是13%的抵扣，占总成本比重为24.53%，第三类是3%的抵扣，占总成本比重为29.68%，剩下的29.32%则无法取得抵扣。这样公路工程企业的应纳税率＝11%－（17%×16.47%＋13%×24.53%＋3%×29.68%）＝4.1%，与营业税下 3.09%的相比，提高了 1%左右，从而增加施工成本。

2.3 对造价管理难度的影响

为求应对“营改增”带来的影响，企业在进行公路工程建设时，必然重视分析成本和毛收入的差额，实现成本控制的精细化，以求实现最大经济效益。在经营过程中，原有的成本控制、税金计算等模式难以适应新变化，为求控制成本、计算毛利，企业会投入更多精力实现工作精细化，而不是扩大经营范围和业务规模，这意味着公路工程造价控制工作内容增加。“营改增”税费改革前，公路企业所交纳的营业税是以工程的完工量，按照工程所在地的税率比例从工程款中扣除，而“营改增”后，按 11%的增值税扣除，如果企业没有及时取得足够的进项税发票，则无法进行抵扣，增加企业的资金压力。对于大型公路施工企业而言，由于工程项目众多，分布广，增值税发票收集难。财务增加增值税核算，使得财务核算难度加大。

3 应对相关影响的策略

3.1 加强税收筹划管理

由于“营改增”的影响，税收的利用范围变大，公路工程施工中，施工企业需选择合适的材料供应商，权衡价格与税金的平衡。根据市场和实际情况，认真的筹划，选择更适合企业自身的方案，同时从增值税优惠政策入手，有效降低税负，提高企业的经济效益。

3.2 加强监督管理

为了适应“营改增”税费改革，保证公路行业的稳定发展，应加强公路造价行业监督管理。一是加强对施工合同管理，确保合同上的条款公正合理，对建设过程中显失公平的合同条款，予以纠正；二是规范工程计量支付制度建设，对支付期限及比例等做出明确规定，处罚拖欠工程款行为。

3.3 分段承包制度

分段承包是一种现代工程承包方式，是指针对不同企业的特点，将工程分为若干部分分别承包给企业。分段承包制度应对“营改增”的主要意义是使企业发挥自身优势，在优势业务范围内更好的开展财务计算、成本控制等工作，更科学的把控增值部分，使纳税额度得到降低。如某公路建设，工程量大、总里程长且施工地点也不尽相同，建设方决定分段招标，中标企业共计 4家，建设方根据企业特点给予不同路段，施工方则结合路段工程特点进行造价分析，对总工期、分段工期和成本、人工进行综合预算，确定工期为 290天，在雨季前合理把控了增值部分对工程造价的影响。

3.4 强化岗位职责，提高企业自身造价管理水平

为更好的适应“营改增”税费改革，企业应编制科学合理的施工方案并严格组织实施，完善岗位职责，推行项目经济责任制，提高造价管理人员的管理能力，加强现场材料管理，严格施工现场质量监督和进度管理，提高资金利用效率，从而减轻资金压力。对企业的纳税行为进行统一筹划、管理，提高进项税额的取得并有效利用，减轻企业税负压力。