信息化背景下基层政府采购审计策略探析

舒玉春

[摘 要] 随着我国社会主义市场经济发展进入新时代，我国政府采购的规模呈现逐年递增的态势，尤其是基层政府部门的采购数量逐步扩大。同时，信息化的影响，深刻改变着社会与经济运行方式，积极探索信息化背景下政府采购审计有效实施，对于推动政府采购审计工作发展，更好地发挥审计在推动完善国家治理中的基石和重要保障作用具有重要的意义。文章重点介绍了信息化背景下基层政府采购审计的应对策略。

[关键词] 信息化；政府采购审计；基层

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 021

[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）03- 0050- 03

0 前 言

2017年7月，国家财政部出台了《政府采购货物和服务招标投标管理办法》（财政部令第87号），标志着我国政府采购在制度建设、采购规模和范围拓展等方面都有了长足地发展。同时，信息化时代的到来，引发了生活方式和社会经济的深刻变革，改变了原先的信息处理方式，对于基层政府科学化精细化管理提出了更高的要求，也给政府采购业务带来了全面和深刻的影响。

1 基层政府采购审计重点和内容

政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。采购方式主要包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。

《中华人民共和国政府采购法》明确指出政府采购有关部门应在建立健全相互监督制度以及制約机制的同时，接受政府主管部门、国家审计机关和纪检监察以及社会公众舆论的监督。由于基层政府部门政府采购管理相对薄弱，政府采购涉及到的单位和部门众多，行业广泛，种类繁杂，要想有效实施政府采购审计，必须对政府采购的全过程开展审计监督，以遏制和预防可能发生的政府采购过程中违纪违规行为，提升政府采购质量。其审计重点主要有政府采购的合法性、效益型、合理性等方面。

（1）政府采购预算的合法性。审查采购预算合法性和科学性，检查预算管理流程资料，包括预算编制、上报、审核、下达、调整等环节，采购部门是否与财政预算部门衔接好，申报预算是否与实际脱轨，是否存在预算和执行“两张皮”；关注采购预算是否和部门预算一并上报、批复，以及是否按照部门预算和采购预算的编报口径和格式编制。

（2）招投标过程的合法性。关注投标者之间是否约定一致抬高或压低投标报价，或在招标项目中轮流中标；投标者是否投标前先约定中标人；招标者在开标前有无开启透露标底者，或者协助投标者更改报价；招标者有无预先内定中标者或向投标者泄露标底；招标者是否与投标者约定压低标价或抬高标价，中标后再给投标者补偿等行为。

（3）政府采购的效益性。政府采购效益性的审查包括三项内容，一是对政府采购机构的规模、人员素质作出评估，使采购机构的规模与采购规模相匹配；二是固定资产使用效率的审计，通过检查未使用、不需用固定资产的原因及其时间的长短，评价固定资产未被利用所造成的经济损失；三是采购规模的审计，主要是细化预算、强化预算约束、减少资金流通环节、提高资金使用效率。

（4）政府采购计划的合理性。关注政府采购计划编制、上报、审核和下达等程序上的环节，保障采购计划的科学性。审查采购机关是否按规定履行自己的职责；采购部门提出的采购需求的必要性；是否符合预算；计划的数字是否有依据；采购机关的支付申请书是否符合规定；政府采购资金的来源是否合规合法，有无截留转移、挪用其他资金、擅自扩大规模等等。

（5）非公开招标的合规性。非公开招标采购方式有竞争性谈判、单一来源采购等。竞争性谈判大部分是招标后没有出现投标供应商或者没有合格的投标人，以及因时间紧来不及招标的项目均采用竞争性谈判来确定供应商。关注采购项目的内容，仔细查阅采购和招标文件，分析项目没有招标供应商投标的原因，仔细甄别其真实性。重点关注是否存在项目确实属于技术复杂和性质特殊，甚至包括项目任务紧，来不及实行招标程序等情况，以还原项目政府采购方式本质。

2 信息化对基层政府采购审计的要求

2014年10月，国务院出台了《关于加强审计工作的意见》。《意见》指出：“推进有关部门、金融机构和国有企事业单位等与审计机关实现信息共享，加大数据集中力度，构建国家审计数据系统；探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力；创新电子审计技术，提高审计工作能力、质量和效率”。信息时代的到来，对广大审计人员提出更高的要求，审计过程从审计线索、内容、技术等都发生了深刻的变革，基层审计机关要以此为契机，积极运用大数据技术、电子审计技术，提高数据综合利用和分析评价能力，进一步提升政府采购高审计的质量和效率。

（1）对审计线索的要求。在传统的政府采购审计工作中，审计线索包括各种凭证和帐簿，审计人员可以从原始凭证开始，追踪到相关报表中的合计数，或将合计数分解，并通过这些审计线索来检测这些业务是否正确地反映了政府采购要求，检查政府采购活动合法性。然而，使用计算机技术和网络后，由于数据存储在计算机中，使审计发现疑点的机会减少，难度增大。因此，在系统开发阶段就应考虑到审计的需求，对于系统操作人员、管理人员应赋予不同的权限，按照权限进行操作，以便于在操作时留下痕迹和线索。

（2）对审计内容的要求。在政府采购审计信息化系统中，数据处理通过程序自动进行，几乎不会出现计算错误，但系统的应用程序如有错误或被篡改，则计算机只能按错误的程序处理数据，从而得出错误的结果。因此，审计人员不仅应对计算机系统的处理进行审计，还应对系统的整体功能进行审计，包括应用程序的审计、系统维护功能的审计、数据审计、账表审计、应用环境的审计等。

（3）对审计技术的要求。在手工审计中，审计人员可根据具体情况对会计资料进行顺查、逆查或抽查，采用核对、审阅、分析、调查和比较、证实等方法。在信息化审计系统中，虽然系统可打印出凭证、账簿和报表，但与系统中储存的会计数据相比，只是其中的一部分，许多计算过程没有打印出来，政府采购审计人员难以对其进行验证。因此，政府采购审计人员必须借助于计算机辅助审计技术进行审计，对各类数据文件，利用系统迅速、有效、准确地进行审阅、核对、分析、计算和比较。

（4）对审计人员的要求。在信息化条件下，审计人员单纯依靠自身储备的知识和经验，将难以胜任新形势下的政府采购审计工作。信息化审计系统不仅要求审计人员具有丰富的会计知识和审计知识，熟悉审计政策、审计制度和其他经济法规，而且还应掌握现代信息技术和，特别需要对信息化审计系统进行充分的了解和熟练运用，熟知信息化审计系统的内部控制体系和程序对会计数据的各种处理的方法。

3 信息化背景下基层政府采购审计策略

政府采购审计是一个政策性、专业性和技术性都很强的综合审计监督项目。基层审计机关实施政府采购审计，除利用传统的抽样审计、定性和定量分析、内部控制制度评价等一系列的审计技术和方法外，還要结合基层政府部门及单位采购项目特点，全程跟踪采购过程各个重要环节，充分利用计算机审计技术，才能达到预期的审计效果，促进政府采购政策贯彻落实。

3.1 全方位更新审计理念

传统审计模式下，审计人员主要依托于手工方式对部分重要采购事项进行审查。后来逐步开始通过计算机软件进行数据分析，但受限于数据资源不足、数据分析单一、审计技术手段滞后等因素，这些审计数据分析一直只是作为辅助手段。因此，传统审计模式下政府采购审计只能是核查单个采购事项的真实性、合法性和效益性。而信息化时代的来临，为审计收集、处理和分析海量、高增长、多变化的、有价值的数据集合提供了环境支持，使得审计应用层次更高远、思路更加开阔，以致审计理念也要全方位更新。

3.2 拓宽审计重点和范围

在传统审计模式下，政府采购审计的主要内容是政府采购计划编制、执行和采购实施情况。而在信息化背景下，政府采购审计的目标发生了显著变化，审计重点和范围也随之拓展。信息化背景下，政府采购审计的内容和重点除了包括传统模式下的政府采购预算编制、执行和采购实施情况外，还注重总体反映政府采购制度的执行和绩效情况。

3.3 改进审计组织模式

在信息化背景下，审计组织管理方式则由单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，由单一的现场审计转变为现场审计与网络审计相结合，由单一的事后审计变为事中审计与事后审计相结合。审计工作建立数据综合应用分析的组织架构模式，即数据应用分析中心负责归集整理数据、开展总体分析、提出疑点线索，综合执行中心负责现场实施、重点追踪、延伸核查等模式。

3.4 构建政府采购审计信息系统

信息与审计工作的结合标志着审计事业已迈进信息化的步伐。运用现代信息技术，可以通过浏览政府采购部门的主页和资料，收集审计证据和论据；通过内部网络及时接收上级审计机关及有关方面的新的规定、政策、意见等；利用网络可以接收和发送文件，实现对被审计单位政府采购活动的监督、评价以及对会计信息的鉴证，也可以实现审计部门之间的联合审计，提高速度，保证质量，降低成果。借助计算机大数据处理技术与联网技术，将审计机构收集、整理的数据、经验、方法和程序等通过网络组成一个整体，将分散和杂乱无章的审计数据精炼为综合的、系统的、可用的审计信息，达到信息的共享，再利用大数据处理语言将数据之间进行比对，找出审计线索和疑点，使审计工作在计算机信息环境中展开，从而提高政府采购审计工作的效率和质量。

主要参考文献

[1]王文华，黄费连. 信息化对政府采购审计工作的影响及对策[J].中国招标，2017（12）：27-30.

[2]鲍朔望. 大数据环境下政府采购审计思路和技术方法探讨[J]. 审计研究，2016（6）：13-18.

[3]戴永胜. 浅谈政府采购审计[J]. 审计与理财，2017（2）：14-16.