中小型会计师事务所信息化建设思考

2018-03-22向晓晖

山西财税 2018年1期

□向晓晖

2011年以来，中国注册会计师协会先后颁布《行业信息化建设总体方案》、《注册会计师行业信息化建设规划（2016-2020年）》、《会计师事务所信息化促进工作方案》等系列文件，对会计师事务所信息化建设原则、目标、方法、步骤、保障等作出总体安排。从实施情况看，国内大型会计师事务所，得益于顶层设计、历史积累和业务优势，信息化建设成果卓著，特别是“四大”，在大数据、人工智能、区块链等前沿信息技术与业务结合方面实现突破。而国内中小型事务所，囿于资金、人才、理念、实践等缺位，信息化建设步伐仍相对滞后，应从营造生态环境、推进技术应用、制定综合策略等方面着手，充分发挥制度安排作用和事务所自身潜力，全面推进中小型事务所信息化建设进程。

一、营造生态环境

中小型事务所是服务于中小企业的主体力量，是注册会计师行业信息化、数字化的传感器和数据池，是构建技术标准、开展数据治理的基础支撑。具体而言，涉及到以下群体：

（一）政府部门

创建适合中小企业成长的经济环境，建立具有公平包容性的政策制度，加强竞争监管，促进机会均等。指导制定技术上成熟完善、符合中小型事务所业务实际的执业准则。支持中小型事务所信息化理论研究和行业宣传，提升其社会知名度、认可度。

（二）注册会计师协会

提高中小型事务所对信息化建设的认识与理念，加强信息化人才队伍建设。优化顶层架构设计，充分考虑中小型事务所需求，推进标准体系、数据中心、审计平台和管理系统建设。建立中小型事务所信息化业务专家委员机构，指导信息化核心业务能力提升。加大对中小型事务所信息化建设资金奖励，提高信息化建设在行业综合评价体系中的权重。

（三）大型会计师事务所

整合信息化审计方法论和行业数据库，将先进的业务标准和管理模式转化为带动示范效应。拓展与中小型事务所在小微、新兴产业领域信息化业务方面的交流互动，有限程度共享数据资源和实务案例。为中小型事务所提供信息化建设管理咨询，以外包形式提供大数据、人工智能、区块链等前沿信息技术专项服务。

（四）IT服务商

研发中小型事务所适用的轻量级、模块化应用软件和管理系统，提供量身定制服务，节约项目成本和管理资源。加大经济型信息业务的普及力度，为中小型事务所提供更多宣传、培训、外包等服务。

（五）客户

推广标准化数据格式和接口，提倡使用ERP系统，积极配合实施信息交互、数据采集、模型分析等，保障信息业务质量。

理性的看，生态圈一般由强势一方为主导，以业务为核心，依靠各家优势互补和资源共享，进而构建起一种生态模式，而中小型事务所处于弱势地位，似乎无力担此角色。但与普通商业模式不同的是，注册会计师行业是我国市场监督体系的重要制度安排，中小型事务所作为其中一环不可或缺。中小型事务所构建信息化生态环境，主体责任在事务所自身，作用机理却是政府指导、协会组织、社会配合、事务所实施，其中注册会计师协会负责顶层设计和方案筹划，需要发挥核心作用。

二、推进技术应用

信息技术领域包含众多环节，这些环节之间相互关联，并不断发展变化。对于中小型事务所而言，加强适宜于自身需求的信息技术应用，积极关注并参与行业前沿领域技术变革，是较为符合实际、富有成效的做法。

（一）可以应用的技术手段

1.应用软件

主要是审计软件，主流审计软件历经从作业工具到项目系统的演变过程，覆盖了检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析等主要审计程序。数据获取和处理场景由现场、局域网、互联网向云端发展，便捷性和冗余量大幅增加。大型事务所研发的外围应用和辅助管理系统还能够实现移动、轻量作业及准则、流程等专业知识的数据化功能。

“四大”的审计软件完全自主开发。国内事务所大多使用商用审计软件，也有自主开发和商业软件同时使用。在商业软件中，鼎信诺、用友、易审通、中普等市场份额靠前。每一家中小型事务所都应该使用审计软件，以体验和应对注册会计师行业不可避免的信息化变革。

2.业务管理系统

负责审计业务的管理和支持，提供客户沟通、流程记录、权限审核、质量监测、风险控制、档案管理等服务，提高业务的操作性、有效性、合规性。各类事务所业务管理系统的形态和名称不尽相同，功能复杂程度也不一样，但总体上被普遍认可，得到了很好的应用实践。业务管理系统成本优廉、作用显著，是中小型事务所积累信息化经验的良好抓手。

3.内部管理系统

内部管理系统涉及财务、人事、行政、办公自动化等诸多模块，部分事务所还引入了ERP系统，将内部管理延伸至计划、采购、投标环节，进而开发出模型实验、决策建议、总结报告等功能。需要注意的是，加入会计师事务所组织机构、存在总分所架构的，应该统一内部管理系统架构；所有事务所内部管理系统必须与行业管理系统实现对接。内部管理系统是信息化业务的核心竞争力之一，但功能庞杂、成本不菲，中小型事务所应在具有必要性、可行性的方案基础上开展建设。

4.数据库

建立事务所级别的数据库，目的在于将审计业务和内部管理过程中产生的大量不同类型数据，进行系统归纳存档。至于处理和运用这些数据，只有少数事务所具备能力。在能够分享大数据红利之前，建设一定规模的数据库将有效维护中小型事务所自身利益。

5.审计云平台

通过数据在互联网云端的存储，将硬件、软件、网络等审计资源进行整合，形成审计云平台。审计人员按需定制服务，无需关注程序、存储、共享等问题，仅致力于通过数据完成审计任务。审计云平台在建设成本、管理水平、安全性能方面有着较高要求，目前仅“四大”、国际事务所网络具备建设运营能力。中小型事务所在专业能力方面并不落后，所缺的往往是软件和数据支持，可以向市场租赁审计云平台，从而获得服务、摊薄成本。

（二）值得关注的前沿领域

1.大数据

大数据是大小超出常规数据库工具获取、存储、管理和分析能力的数据集，具有大量、多样、快速、真实等信息资产特点，其半结构化、非结构化数据占比大，对数据分析技术和工具要求高。大数据的出现，将进一步改变审计方法、模式，促进相关证据和审计成果的应用，实现高效数据审计。目前，德勤已经提出审计完整数据集、搜寻危险信号和透露真相条款、扩大数据审查范围三种大数据运用方式。

2.人工智能

人工智能是以计算机科学为基础，涉及信息学、控制论、数理逻辑、神经学、哲学等多门学科，用以模拟人类智能的理论、方法、技术及应用系统的科学。人工智能为审计工作提供了诸多可能性，获取海量数据、并行处理以及优化算法等人工智能技术看似遥不可及，其实已逐步走进审计实务中。

3.区块链

区块链是一个带有时间痕迹的账务记录系统，具有可靠性、可信性、开放性等特点，已经在比特币发行和交易中得到成功应用，开始向会计、审计、证券、票据、产权登记等应用领域延伸。区块链可以为数据录入、提取、编辑等提供渠道和安全保障，犹如一个巨大的加密数据账本。由于区块链的去信任化机制，甚至会导致审计作用的弱化。

4.无人机、卫星影像、虚拟现实

通过无人机、卫星影像、虚拟现实等技术，审计人员可以身临其境地查看生产、施工、供应、物流、仓储等过程，记录动态参数，发现缺陷问题，极大提高获取审计证据的便利性和准确性。

这些前沿领域信息技术成本昂贵、门槛较高，中小型事务所看似难以企及，但注册会计师是知识密集型的高端服务行业，必然会不断接触乃至参与各行业新兴信息业务。技术的创新、变革和应用往往不在于人员和业务规模大小，而在于与现实有机结合的思考和实践。

三、制定综合策略

信息化建设是一个系统工程，反映的是事务所的综合实力。在极度商业化的今天，中小型事务所并不缺乏开展信息化建设的热情和动力，却往往因为效益无法短期兑现，难以形成持续有效的发展理念。此外，管理、人才、资金、安全等方面的缺陷，很大程度上降低了建设成果的上限。中小型事务所信息化建设要实现突破和跨越，应制定并落实综合保障策略，切实解决存在的短板问题。

（一）理念

国际会计师联合会调查报告指出，在8个未来五年对中小型事务所具有重大影响因素的选项中，国内受访人将“竞争”、“并购”、“预期对行业的信任和信誉”排在前三，而“技术发展变革”排名最后。这是一个值得思考的问题。从现实情况看，中小型事务所面临的最大挑战是行业竞争带来的生存压力，信息技术发展问题重要但非主要矛盾。综合考虑战略、能力、执行、成本等各种因素，中小型事务所信息化建设应树立以下理念：始终关注行业信息化趋势，主动预见变革与机遇；确保信息化业务最大程度实现其价值；信息化与业务、管理水平匹配并平衡；及时总结纠正问题，调整方案计划；不要停留于理论，而是采取实践；怀有主体意识，充分发挥自身能动性。

（二）管理

中小型事务所信息化建设管理工作大多缺乏系统性、连续性，应从多方面着手提高能力。组织领导方面，要设立精干、务实、专业的领导机构或人员，向事务所最高决策层负责，专职领导信息化工作的规划、方案、协调、实施等；需求论证方面，要对行业现实情况进行全面了解，结合自身实际形成详尽合理、论证充分的需求方案，严格按需求制订整体规划和工作计划；标准规范方面，要从顶层设计入手，确保与行业协会等主流技术规范相统一，避免模块、接口、格式不同造成资源浪费；质量控制方面，要以服务业务和管理工作为主导，制定完整的质量评估和控制规程，解决工作不到位、能力不达标问题。

（三）人才

中小型事务所由于所处的行业地位，难以直接网罗具备复合型能力的高、精、专人才，更多地要立足自身多渠道培养：一是注册会计师，是行业拔尖人才，基础好、底子强，通过行业协会继续教育和事务所实践锻炼，可成为信息化建设工作基石；二是跨界人才，各类院校和培训机构培养的信息化人才，拥有良好的IT业务素质和学习能力，具备进入注册会计师行业的潜力；三是联盟，组建并依托中小型事务所联盟机构，共享人才与技术；四是“外脑”，建立与信息化行业专业团队合作关系，在重大项目中充分发挥其决策咨询作用，也是弥补人才缺口的有效方式。

（四）资金

中小型事务所信息化建设，最为现实的问题是资金短板。不妨用财务理论来看待这个问题，投入的是资金，获得的可能不一定是直接利润，但如果运营成功，将至少会增加固定资产，减少人力和管理支出，达到损益整体平衡甚至盈余。目前，中国注册会计师协会已经发布《会计师事务所信息化建设奖励办法》，对信息化建设工作突出的事务所进行奖励。但作为责任主体，中小型事务所还是要依靠自身加大投入，提高综合管理水平，力争多取得实际成效，达成“收”“支”平衡。

（五）安全

安全问题是信息化工作的“生命线”，其优先级应该高于质量、效率、收益等。中小型事务所在信息安全风险意识、技术水平、内部控制等方面相对薄弱，有的甚至在技术上完全依赖外部服务商，难以自主对风险进行预估和防范，一旦发生事故，将对客户利益和自身声誉造成严重损害。信息安全应作为重要问题，采取多种手段应对：将信息安全纳入信息化整体规划和业务质量控制范畴；配备独立的内部管控硬件、软件和人员，定期进行风险评估；建立人员、制度等方面安全管控机制；根据自身需要购买服务，将数据转移至安全的“云端”。