太行革命根据地机关事务会计制度研究

□赵丽生 王 卉 曹旭梅

太行革命根据地是抗日战争初期由刘伯承领导的八路军129师所创立的晋冀鲁豫革命根据地的一部分，主要区域处于平汉、正太、同蒲三大铁路干线之间，战略地位十分重要。太行革命根据地从1937年10月创立一直到1948年5月并入华北解放区，跨越了抗日战争和解放战争两个阶段，先后持续了10余年。在我党的正确领导下，太行军民不怕牺牲、艰苦奋斗、无私奉献，为抗日战争的全面胜利和中国人民的彻底解放立下了不朽功勋。在艰苦的革命岁月里，机关事务的工作是建党、建政和建军三大任务的枢纽，机关事务会计工作是做好机关事务工作的重要保障，而建立行之有效的机关事务会计制度又是机关事务会计工作的基础。本文就是以太行革命根据地时期机关事务会计制度的建设为基本研究对象的。

一、太行时期机关事务会计制度建设的背景

革命战争年代的机关事务工作，主要是以配给制、供给制为主，并进行民主的管理，各级机关无论大小事务的管理均离不开会计工作。而根据地创建初期，受环境和条件限制，机关事务的管理长期缺乏一套规范的会计制度，很多部门仍然在使用单式记账、四柱清单等旧式记账方法，导致整个根据地的会计工作成果出现混乱、会计工作效率低下、具体的会计工作推进困难等。所以，为了把繁琐零乱的机关事务管理收支问题规范化、程序化和条理化，克服“以人治事”的不正常现象，就必须建立“按制度办事”的会计制度，以达到严谨有序、节约资源、防止流弊、提高效率的目的。

太行革命根据地时期机关事务的会计制度是根据当时党政军机关事务工作的范围，在实际工作中不断摸索改进而制定的。因此，该会计制度的理论描述较少，业务的规范操作和具体执行的要求较多。

二、太行时期机关事务会计制度建设的原则

（一）刚性原则

太行革命根据地机关事务会计制度建设的首要原则就是刚性原则。革命工作中，命令和指示具有强制性，该会计制度中大多数就是以命令或指示的形式出现的，充分体现了刚性原则。如太行行署《关于节约归公具体规定的命令》（1947.4.6）中规定：“今年供给制度规定之开支不足部分，全由各机关生产解决。因此免除了个人交公生产任务，个人生产除完成各机关规定之生产任务外，剩余部分完全归个人，如自愿交公者，由本人自行决定。凡供给制度规定以外，由机关补助发给（如卫生品）节约不领者，一律归机关。”该命令就是关于机关事务会计制度中的部分收入分配和支出的相关规定。

（二）理论实践相结合原则

太行革命根据地的会计实践是先于会计理论的，会计理论从实践中来，又反过来指导会计实践。在机关事务会计制度建设过程中，先是将机关事务会计工作的实践总结归纳为经验，再从经验总结中提炼规律性的东西上升到理论层面，提炼的理论又反过来为以后的实践工作提供指导依据。会计工作人员再将理论总结与实践效果进行对比，不断修正改进已有理论成果，通过与时俱进的理论成果指导会计实践，这种认识充分体现了马克思主义的实践-理论-再实践的辩证唯物主义观点。

（三）政治第一原则

太行革命根据地革命的特性决定了会计工作必须服从政治工作，这是开展会计工作的基本思想保障。在政治性原则的前提下，机关事务会计制度建设，既要有理论支撑又不能脱离实际，既要符合会计工作的一般规律也要符合革命根据地机关事务会计工作的特殊规律。太行革命根据地机关事务的会计制度建设，从会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表、会计核算形式等维度均体现了会计工作政治第一的基本原则，会计工作必须服从政治工作，必须为根据地政治建设，军事建设和经济建设服务。

（四）统一性原则

太行革命根据地时期，由于战争形势的严酷性，会计工作的环境十分复杂。但是，在这样的环境下，太行革命根据地机关事务的会计，在记账方法、会计科目、传票格式、账簿设置、报表体系、核算形式等方面仍尽可能的进行了统一规范，用严格的机关事务会计制度来规范会计核算程序和手续以及划分会计责任，以连续、系统、全面、完整地反映各级党政军机关的经济活动。

三、太行时期机关事务会计制度建设的内容

（一）会计科目

太行革命根据地机关事务会计主要采用收付记账法，其主要经济业务分为财产和菜金两大类型。所以，机关事务的会计科目也分为财产类收支往来科目和菜金类收支往来科目，两者分别设置各自的收入、支出和往来三类科目。

财产类收支往来科目：“收入科目”包括应领的供给经费与机关生产两项基本收入，同一收入科目下根据收入内容不同再分设明细账户；“支出科目”包括机关日常的各项开支费用，同一支出科目下根据具体花费不同再分设明细账户；“往来科目”是机关的暂记往来款项，主要包括机关应收应付和暂收暂付等往来款项，还有不固定的临时性往来款项，并根据暂记范围不同再分设明细账户。由于往来科目在款项的流动数量上占比很大，制度规定会计人员定期将各分户账的暂记科目加总，以便随时了解总的暂时收支情况，对这部分易错领域加强了管理和防范。

菜金类收支往来科目：“菜金收入科目”主要包括基本菜金米折价、机关辅助菜金米折价两项，其他的还包括货物变价收入、应领的过节费、会餐费及一些临时的特殊收入等，同一菜金收入科目下根据具体收入项目再设置明细账户；“菜金支出科目”是包括在菜金内的所有日常购买支出，同一菜金支出科目下根据菜金购买种类不同再分别设置明细账户；菜金类会计的暂记往来款项，参照上面关于整个机关财产类“往来科目”进行核算。不同的是，菜金收支往来科目不设置上年结亏、结余，而是通过期末存货折价表反映到收支差额表上。

综上所述，太行革命根据地机关事务会计科目的设置，分设两类。根据机关事务会计工作范围的收项、支项、往来内容设置总账户，再在总账户下设置明细分户，既详细又总括反映收支活动，既便于管理又便于监督，特殊领域又有针对性办法，这些设置特点，已初步体现了现在会计科目设置的相关性、实用性等原则。

（二）会计凭证

太行革命根据地时期的会计凭证俗称为单据，单据包括原始单据和传票单据。原始单据，是经济业务发生时填制或编制的证明经济业务已经发生的凭单，即现在的原始凭证。传票单据简称传票，会计人员登记账簿时，必须有后附原始单据的传票（机关内部转账可不附），即现在的记账凭证。原始单据因经济业务复杂多样而样式各异，是经济活动的过程及结果的数字化再现和描述。传票分为收入传票、付出传票、转账传票，传票样式中，需要列明传票种类、对方科目、年月日、摘要、单据号数、转账收入（或转账付出）、现款收入（或现款付出）等基本内容，同时必须有会计、出纳、科长、主管领导等相关责任人签字盖章。

这两种单据的设置与填写编制的相关要求，已与现代会计制度下会计凭证的填制要求别无二致。

（三）会计账簿

由于机关事务经济活动性质的差异，会计账簿与会计科目设置相同，分设财产和菜金两类，来核算党政军机关的全部经济活动及其结果。机关财产收支往来账簿，是专门核算机关财产的收支结余以及往来活动，称为机关“财产账簿”。菜金收支往来账簿，是专管菜金的收支往来，并实现工作人员对菜金的统筹统支与调度，称为机关“菜金账簿”。这两类账簿的样式基本一致，可以通用。各机关应由会计专员负责领发报销与掌握机关财产，设置机关“财产收支往来账”对机关财产收支和往来业务进行核算监督。同时，下设管理员或事务员，专门负伙食管理与调剂，设置“菜金收支往来账”核算监督菜金收支往来。这两类账簿，统一制度、统一手续，但岗位分离、职责明确。

机关事务会计的账簿体系分别有两种账簿：一种是主要账簿，另一种是补助账簿。主要账簿即总账，财产总账是以会计科目为纲，核算财产收支增减变化，是带有总结性的统筹统支账簿。菜金收支往来会计科目比较简单，可不设置总账，仅仅体现具体明细核算即可；辅助账簿，是在同一科目内，分别设置的明细账，如科目简单，可不另设明细。账簿格式需列明户名、日期、单据号、摘要、收方、付方、余额。这种账簿格式是典型的三栏式账簿，设置了收方栏、付方栏、余额栏。

除此之外，机关事务会计还专设主管现金的出纳，设置并登记现金日记簿，若使用传票，根据传票记录，若不使用传票，根据单据记录。

（四）会计报表

太行革命根据地机关事务的报表体系主要有：月终合计表、总账余额表、临时材料汇报表和现金库存表。菜金收支往来另设有收支差额表与存货折价表。

月终合计表是为了了解每一个月的应收应支及往来款项流动情况的会计报表。通过月终合计表，还可以同时查找账簿记载的数字与现金实物数字是否相符，如发现账实不符既能够及时更正。月终合计表是供领导全面了解单位全部财产变动和总体收支情况的。

月终存货折价表是反映月终时本月已购买但未领用完的存货数量和价值，一般是把存货准确的数量分别填到表上，按原来价格折价，同样东西有价高价低的，按平均价格折价，不能填写不准确的估计数。关于菜金的结余或结亏，不再转账按存货折价反映到收支差额表上。

收支差额表是专门用于机关群众了解本月份菜金结余或结亏的专门报表。收支差额表要附有购货单据便于让群众审核开支是否得当，群众如有疑问可向负责人提出意见，记账员有向群众作解释说明的义务。

到了年底，各级机关要分别编制年终决算表和年终清算表，前者是根据总账科目余额，分别填造决算表，了解全年收支情况；后者是清理年终欠外款项、外欠款项，亦可根据此表转入下年度暂记往来科目。

（五）会计核算形式

1.机关事务会计的会计核算形式是以原始单据为基础、以账簿组织为核心、以会计报表为目的的关于会计信息采集、储存、加工和输出的会计核算基本程序，包括了从原始凭证到传票，从传票到账簿，从账簿到报表的整个会计核算全过程。登记总账的依据是月终合计表，合计表反映收项、支项及往来三类科目的月终合计数，该账务处理程序即科目汇总表的账务处理程序。

①根据原始单据登记传票（记账凭证）。机关事务会计制度规定党政军机关经济业务的每一笔账必须要有记账根据，以强化对经济活动过程的控制，并增强会计人员严格手续的意识，如采购货物必须索取售货者的售货单据等。

②根据传票或单据记录现金日记簿。按规定一切收支往来，应通过编制传票记入现金日记账，若会计人员不会使用传票，应尽快学会使用传票。

③根据传票或单据记录分户账。

④根据传票收支往来科目分别填造合计表（反收付：收入传票过入付方、付出传票过入收方）。若没有传票，根据科目分户账顺序把每个科目的月终合计数填到合计表内（反收付：账上是收方填到表的付方，付方填到收方）。现金科目不反收付，最终把本月份现金余额数，填到表的付方，再把上月的现金余额数填到表的收方，使收方数字相加等于付方数字相加。即上月结余+本月收入=本月支出+本月结余。

⑤根据合计表的科目合计数，（以反收付）顺序逐一登记总账。反收付，主要是为了复核，用反试算手续来检查过账是否错误。将本月份合计表数字、账上各科数字及收支单据数字，三数核对，即可验证账上的存字是否真实准确，若账簿表格单据三者一致，则正确无误，若不一致，则账证、账表不相符。

⑥随时结出总账余额数，填制总账余额表。

⑦根据总账科目余额分别填造决算表。每月月底结账一次即月终结账，每年年底进行年终决算与年终清算。两种表格均采用四栏式格式：上月结存数（即本月月初结存数）、本月购买数、本月支出数、本月月末结存数。

2.现金出纳必须设置现金日记簿，不定时与现金库存表对比检查是否账实相符。出纳，应有单据或传票，在制度规定数额以内，由会计直接支付处理，如超越制度规定数额，由首长或科长审核批准。

3.菜金收支往来账另设有收支差额表。收支差额表首先是把分户账的正式收支数分别填到差额表上（不填写暂记往来科目数字），其次是根据本月份存货折价表的合计数填到表的收方，把上月份存货折价数目填到表的付方，最后收付方分别相加求合计数，结出收付之差，收大于支是结余菜金，反之就是结亏菜金。

四、太行时期机关事务会计制度建设的成就与启迪

由于战争年代特殊的环境和条件，革命根据地建设初期普遍存在会计人员素质不高、会计制度不完善、会计机构不健全、会计手续不规范等现象，对革命根据地的政治建设、军事建设、经济建设带来了一定的影响，给革命工作造成了一定损失。如有的机关无专门会计员，只有总务部门设科长或管理员，一人二任并同时施行两套账，极其易造成账簿登记混乱。

为了扭转这种局面，太行革命根据地将行署的刚性命令指示与各专署的具体情况进行了灵活的结合，完善了各种财务会计制度。如机关单据制度中强调必须严格手续；账簿制度中分设了两类账簿，并分别设会计员和管理员编制实施；报表制度中既设有合计表又设收支差额表，受领导与群众共同监督；采用科目汇总表账务处理程序等。太行根据地还健全了组织机构，根据机关层级与编制大小，灵活设置会计机构，机关事务会计有的归属秘书部组织管理，有的归属总务部门组织管理，会计相关岗位涉及主管领导、会计员、出纳、管理员等。更重要的是，太行根据地积极的培训各类会计人员，努力提高会计人员政治素质和业务素质，对各种不规范会计行为进行了严厉整顿，加强了党对根据地会计工作的绝对领导，基本保障了太行革命根据地各项工作的顺利开展。

我国会计变革正面临与国际会计接轨，全球经济一体化也给会计发展带来了许多不同往日的新型问题，面对新时代的挑战，除了对中西会计进行对比研究，从历史的角度去探索中国化的解决方式也是一种有效的途径。研究革命根据地时期会计发展的历史，总结机关事务会计制度的建设经验，给我们再现了革命战争时期机关事务会计工作的基本面貌，也更进一步了解了历史上我党会计工作的特点和经验及会计各阶段的发展规律。以史为鉴，对太行革命根据地的机关会计制度进行研究，一方面填补了会计理论的空白部分，另一方面在尊重客观历史的前提下为新时代会计制度的国际趋同提供了新思路。