统计报表审计研究

鲁子敬

中图分类号：F222 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2017）12-000-01

摘 要 本文为了了解工业生产经营活动的基本情况，浅谈对工业法人企业进行统计报表审计的基本思路，以确保宏观经济数据的真实可靠。本文以工业增加值报表、工业产销总值及主要产品产量报表、工业企業财务状况及产销总值报表为例，讨论应该如何进行统计报表的审计以及审计程序，希望可以对统计数据的真实性、完整性提供合理保证。本文讨论了统计指标和会计项目名称的相同点和不同点，了解统计指标的准确含义对审计起到了至关重要的作用。

关键词 统计报表审计 工业企业 统计指标

一、总论

首先，统计报表制度分为年报和定期报表，统计范围原则上为年主营业务收入500万元以上的规模以上工业法人企业。报告期分为年报、季报和月报。

（一）了解被审计单位的基本情况

了解被审计单位的（1）业务性质、经营规模和所属行业；（2）经营情况和经营风险；（3）组织结构和内部控制情况；（4）是否有关联方交易；（5）统计工作是否完善，是否有专业的统计人员负责统计报表的编制和上报；（6）了解企业台账的设置和编制情况。

（二）初步评价被审计单位的内部控制制度

初步评价内部控制制度的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。

二、统计报表审计实施工作的整体内容框架

统计报表数据主要来自企业的财务数据，所以可以在企业财务报表审计的基础之上进行统计报表审计。工业企业财务状况及产销总值报表的数据主要来自本年各账户分类账和财务报表，所以在进行审计前，可以参考审计报告中注册会计师意见，如果本企业基本按照企业会计准则进行业务记录，那么统计报表也基本可以信任，但是由于统计报表的部分指标和财务报表中的科目名称及意义并非完全一致，所以企业需要专业的统计人员进行统计台账的编制和统计报表的填报。

（一）工业增加值的计算

工业增加值由各市区统计局根据规模以上企业的月度汇总资料计算取得，有生产法和收入法两种。

1.生产法是用总产值减去全部物耗，公式为：工业增加值=工业总产出-工业中间投入∑?〖（生产法增加值）〗

这里的中间投入从会计角度说，包括存货、固定资产、管理费用和销售费用中的物资（办公用品、机物料消耗、水电费等等），以及支付其他企业的劳务费等等，总之，与进项税相关的采购或支付基本都包含在内。

2.收入法包括本期生产的成品价值、对外加工费收入和自制半成品在制品期限期末期初差额价值。公式：

工业增加值=劳动者报酬+折旧+税金+利润

上述数据基本上能从利润表中找到，折旧查看累计折旧科目。

（二）工业产销总值及主要产品产量报表审计要点

工业总产值（当年价格）包括三部分，生产的成品价值、对外加工费收入、自制半成品在制品期末期初差额价值。工业总产值计算应遵循的原则：

1.工业生产的原则。即凡是企业在本年内生产的最终产品和提供的劳务，均应包括在内。

2.最终产品的原则。即企业生产的成品价值必须是本企业生产的，经检验合格不再需要进行任何加工的最终产品。

3.“工厂法”的原则。即以法人工业企业作为一个整体计算工业总产值。

对于企业的工业销售产值是以货币形式表现的，工业企业在本年内销售的本企业生产的工业产品或提供工业性劳务价值的总价值量，包括如下内容：

1.销售成品价值

2.对外加工费收入

对于其他的统计指标参照会计资料进行审计和收集资料。

（三）工业企业财务状况及产销总值报表审计要点

1.资产负债审计要点

年末资产负债统计指标，和会计中的项目含义基本一致，根据经过财务报表审计的企业资产负债表验证企业是否合理、合法填报了统计报表。

上表中流动资产是否根据“资产负债表”中“流动资产合计”的期末数填报；

应收账款是否根据企业“资产负债表”中“应收账款”期末借方余额填列；

存货，是否根据“资产负债表”中“存货”项目的期末余额填列；

产成品是否根据企业“资产负债表”中“产成品”项目的期末数填列；

固定资产、固定资产原价、固定资产折旧、是否根据“资产负债表”中的“固定资产合计”、“固定资产原价”、“累计折旧”、年末余额填列；固定资产净值指固定资产原价减去累计折旧后的净额；

应付账款是否根据“资产负债表”中“应付账款”项目的期末数据填报；

长期负债合计、负债合计、所有者权益合计、实收资本等统计指标是否根据“资产负债表”中的相应项目期末余额填列；

2.制造成本审计要点

制造成本包括企业在生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用等等和企业会计准则中的定义基本一致，根据经财务报表审计的资产负债表和相关证据取得统计报表合理填报的证据。

3.营业成本审计要点

营业成本在考虑企业资产负债表的基础之上，可以取得企业的货运发票、工资单记录等等，取得相应的审计证据。

4.管理费用审计要点

管理费用在审计过程中，应该取得相应审计证据，比如差旅费报销单、管理部门工资单、业务招待费发票和部门经理签章等等。

5.财务费用审计要点

财务费用应该取得银行回执、手续费账单等等审计证据。以确保企业填报数字正确。

6.损益及分配部分审计要点

主营业务收入、主营业务收入等等根据企业“利润表”中数字填列的指标，要取得销售订单、发运单、银行账单等等证据。