论应收账款的筹划与管理

2018-03-16陈旭

财会学习 2018年7期

陈旭

摘要：应收账款是由赊销行为而产生的企业应回收的款项。当前的企业竞争随着全球化程度的加深也愈加面临着挑战。企业要想在复杂的经济市场立足脚跟，不仅要实现收入的持续增长还要降低生产经营成本。应收账款作为企业面向市场而采取的赊销方式在其中起着重要作用，只有确保应收账款的回收才能保障企业的管理和资金流转，因此提高应收账款的管理水平至关重要。

关键词：应收账款；赊销；问题；筹划；管理

本人所在的公司是某大型央企的二级单位，主要从事集团内外部单位的节能减排业务，近年来公司为了扩大销售规模，助推集团主业发展，大量采用商业信用赊销方式进行销售推广，形成大量的应收账款。应收账款能否按时收回，直接影响着公司资金的周转情况及公司发展的前途和潜能，因此高效地筹划和管理应收账款已经成为企业管理中一个重要的研究课题。

一、应收账款存在的问题

（一）应收账款总额过大

应收账款产生于企业的赊销收入，如果随着企业的营业收入而增长，甚至超过营业收入，那么会给企业带来严重的资金运转压力。如今企业的竞争压力巨大，企业想要快速占领市场就只能被动接受赊销行为，各个产业、企业之间互相拖欠，并且总额越来越大，很多企业的应收账款总额已经大于其营业收入，这十分不利于企业的长期可持续发展，容易造成企业的资金流阻断。长此以往，大量的应收账款不能随着营业收入流入企业，企业还要为此付出管理成本、运营成本、资金成本，必将降低企业的经济效益。

（二）应收账款占流动资产比重过大增加坏账风险

目前我国企业应收账款比重很大，资金总额很高，而在西方发达国家赊销比例占90%的情况下，应收账款占流动资产的比重仍然相对较低。

据统计，我国的企业应收账款占流动资产的比例远超西方发达国家。当前我国企业的应收账款占流动资产比例已经超过60%，并且还有上升趋势，这对于企业来说，是严重的打击。应收账款也在企业的资金管理里具有重要地位，但是逐年增加的应收账款增加了企业坏账几率，企业业绩也受到打击，应收账款占比过大，回收风险给企业的发展带来了巨大压力。

（三）应收账款账龄结构与管理不合理

目前应收账款带来的根本问题就是逾期拖欠的问题，这也是很多企业的应收账款账龄结构不合理造成的。逾期拖欠的账款大多为多年旧账，超过5年账龄的应收账款占比过大导致账龄结构不合理，企业在统计应收账款的回收日期时的紊乱，不同业务的发票开具时间、合同签署时间都不尽相同，因此在对账龄进行判断时存在着一些分不清哪些應收账款已经到期，哪些还没有到期的现象。账龄问题引发了一些应收账款的逾期现象，给企业的账款回收造成一定困难。

二、形成应收账款的原因

（一）市场竞争

当前的企业竞争已经不仅仅是产业实力的竞争，还是管理上的竞争。面对着复杂的全球化的市场经济环境，企业想要发展必须要扩大自身的销售规模，逐渐在市场上占有一定的份额，因此企业不仅要在其成本上卯足劲，还要将赊销行为作为自己的一种经营方式，帮助企业扩大销售规模，市场竞争下的企业赊销行为也就形成了企业的应收账款。

（二）企业考核方向引导不准确

企业的收入源自于销售，一些企业的管理决策者，缺乏战略性眼光，只注重企业眼前销售收入所带来的利润考核，致使销售人员过于重视销售业绩，为了销售业绩过度采用赊销方式，这样的考核导向导致了赊销过度，形成了大量的应收账款，并且因为日常应收账款的管理不到位，造成了账款回收压力。

（三）企业对客户信用评估不到位

企业往往对赊销客户没有一套规范的信用评级，因此必须要在企业进行销售时考虑到客户的信用问题。在实行应收账款的企业策略时，企业不能过于严格，这样不利于销售，也不能过于放松，这样只会不断积压应收账款，容易导致账款回收逾期。正是因为很多企业急于求成，追求业绩、追求销售额，没有对客户的信用作出正确的评估，因此形成了大量的应收账款。

三、适度赊销对企业发展的有利影响

（一）提高销售增长率，扩大市场规模

在如今激烈的市场竞争中，赊销是企业的一种生存与竞争的手段。赊销方式影响着企业的销售规模，当面临着资金缺乏、时间紧急的状况，客户大多选择可以赊销的企业开展业务，这样不仅能够帮助解决自己的问题，也能为企业赢得客源。虽然赊销不是提高销售的必然手段但是却有其一定积极意义，对企业拓宽销售渠道和市场规模都有其一定的积极作用。

（二）提高存货周转率，促进生产和销售持续有机的循环

企业的存货积压不仅不能带来利润还会因为存货的仓储管理、保险、人工费用等造成大量的资源浪费。为了提高存货的周转率，加快生产和销售的有机循环就必须要提高销售量，赊销方式能够有效促进产品的销售，提高存货的周转率，降低存货管理的资源投入。

（三）因赊销建立良好的合作伙伴关系，同时也展示了公司的实力和美誉度

赊销方式是企业能够增加销售量、提高知名度的有效手段，考虑到资金的时间价值和机会成本等因素，一些客户会优先选择可以进行赊销的企业，这对于企业和客户建立良好的合作关系以及展示企业实力都有明显的帮助。

四、应收账款管理不善的不利影响

（一）增加了相关成本，产生坏账损失

因为企业的赊销行为，产生了应收账款。面对着不同的客户，采用不同的信用政策，企业需要投入大量的管理成本。为了及时核对应收账款的相关信息以及回收账款的时间，企业在其中需要投入大量精力，而因为管理上的失误以及客户的还款逾期，应收账款不能在规定日期之内到账，企业有时并不能及时发现并且及时处理，容易造成坏账损失及占用资金成本。

（二）夸大企业的经营成果，虚增利润

因为现在的很多企业都提供了赊销方式，企业的销售收入对应的很大一部分应收账款并未落到实处，甚至对于资金成本的投入及坏账出现的风险并没有给相关的管理决策者敲响警钟，反而会忽视应收账款中暗含的风险及虚增的利润，以至作出错误的企业发展预判。正是这种虚假的繁荣盛况把坏账风险隐藏起来，不断增加企业经营的风险。

（三）导致流动资金紧张，降低了资金的周转次数

应收账款对应的收入产生的利润在企业的利润总额中占比越来越大，在应收账款还没有回收的情况下，企业依然要按照账面利润缴纳所得税，要支付企业的生产、运营、管理等成本，但是应收账款缺乏流动性，因此企业只能不断的加速现金流量的支出，资金周转严重受阻，丧失了资金本应有的获利能力，影响整个企业的正常运转。

（四）导致资本结构恶化

资本结构指的是企业各种资本的价值比例，应收账款作为重要的流动资产，如果在企业的流动资产中占比过重，容易造成企业收入虚高、资产质量过好的假象，不利于企业根据市场形势以及自身状况制定正确的发展策略，也不利于企业形成合理的资本结构，导致资本结构恶化，引发债务危机。

五、应收账款的筹划

（一）建立信用管理部门，对客户信用进行管理

以往企业的账务都是由财务部门进行管理的，但是随着企业应收账款的增多，企业的账务管理不能再不知变通，固守死理。因为应收账款存在的必然性和特殊性，信用问题越来越成为企业关注的问题，因此企业应当建立信用管理部门，加强对客户的信用管理。大型企业可以设立信用管理部门，中小企业因为条件限制，可以设置相关职位，其目的就是要对客户以及下游企业的信用作出一定的评估，以此分析应收账款的期限及监督管理，尽可能保障应收账款的安全可靠。

（二）建立信用评价体系和信用政策

建立实行有效的信用评价体系和信用政策是应收账款管理的需要，为了保障企业的应收账款管理有章可循、规范管理。政策的规范是要防止企业管理人员为了追求利润而加大赊销，不顾企业自身的实际情况，不能综合考虑应收账款积压给企业带来的管理成本和资金压力，最终影响企业的整体运行。信用评价体系和信用政策能够帮助企业制定出更合理的管理方式，选择赊销与否也有了政策依据。

（三）提高各部门对应收账款管理的观念意识

提高落实企业人员对应收账款管理的风险防范意识，是现代企业一个重要管理内容。应收账款的产生以及回收与企业的多个管理部门有关系，因為应收账款具有的特殊性，能够影响着企业的资金周转和资金流动，影响着企业的长期发展能力，因此提高相关部门的风险意识十分重要。管理者可以制定相关政策，明确应收账款的重要性，利用考核手段落实提高企业管理人员的观念意识。

六、应收账款的系统性管理

（一）建立信用管理系统

通过信用管理系统拟定客户信用政策，建立客户信用档案，对客户的资产、财务、业务状况、信用记录等进行评价，制定出相应的评估成果，可以有效帮助企业对客户信用进行判断，以防客户逾期偿还应收账款给企业带来坏账损失。信用管理要随着客户的不同，时间的不同进行调整，至少每年对信用情况进行更新，为企业提供信用资料。

（二）建立应收账款审批管理制度

企业要实行应收账款审批管理制度，遵循总量控制、过程管理、防范风险的原则，规范应收账款预算方案的审批，将责任落实到相应的管理部门，明确具体职责，提高分工效率和可靠性，避免责任划分不清给企业带来损失。

（三）财务部门的监督职责

应收账款作为企业财务部门的管理内容之一，财务部门应当尽职履行职责，将每一项应收款项的客户以及责任人等都详细记录，明细金额、账龄等账务内容，严格对坏账进行管理核销，不仅要定期向业务部门提供应收账款预警情况报告，还要催促业务部门根据合同对将要到期的应收账款进行催收，做好反馈监督工作。

（四）应收账款跟踪制度

企业的应收账款跟踪制度是指企业在对客户的赊销行为产生之后，与客户之间保持联系，不仅要做到提醒客户还款的职责，还要对客户的财务状况进行一定的了解，至少每个季度要进行一次对账，根据实际情况详细记录每笔业务的回款情况，及时进行账龄分析，并判断记录应收账款的可收回情况。

（五）建立考核评价体系

企业建立考核评价体系能够保障各部门有效的履行职责，增加应收账款的回款效率作为关键指标进行考核，通过预算考核激励机制有利于提高业务部门对应收账款回收的重视程度，这样不仅能够帮助企业减少销售盲目性，而且还能够大量减少过度赊销行为给企业带来的资金压力。

（六）制定应收账款回收责任制

应收账款回收责任制建立的初衷是为了尽量避免因为销售人员追求销售量，增加了赊销行为，导致企业存在大量的应收账款，这些赊销行为很多都忽视了客户的信用评价和还款能力，给企业带来了巨大的资金压力。因此企业落实账款回收责任制，不仅要求销售人员重视销售业绩，还要注重其应收账款回收的可靠性，对于后期没有回款的应收账款，企业应当对相关责任人因履职不到位造成的坏账损失进行责任追究。