企业收款业务的主要风险及管控措施探讨

大唐国际发电股份有限公司张家口发电厂 苏怡

1 J公司基本情况介绍

J公司是一家工业企业，以合同承包形式承揽国内电厂各类机组大小修及维护工作，目前已开发国外市场，拥有上百家供应商与客户。随着公司经营规模的扩大，应收账款由2016年1593万元增长到2017年4614万元，增长幅度达189.64%；库存资金由2015年的1712万元降低到2016年1181万元，截至到2017年末，库存资金仅为791万元，同比降低了33.02%。仅一年的时间，J公司就出现了由于回款不及时导致资金紧张的局面，甚至不得不通过推迟付款等手段艰难度日。但是，买方市场竞争愈演愈烈，作为“乙方”的地位决定了J公司在签订合同时并没有过多的话语权。也就是说，利用合同条款约束对方，限定回款日期，加速资金流转的想法行不通。不仅如此，由于行业的特殊性和工作性质的要求，J公司99%以上的业务合同都要求施工前预先支付甲方一定的风险违约金和安全保证金，相当于合同尚未履行，还没有资金流入时J公司要先为该合同的实施垫支一笔费用，该笔费用要等到合同实施完毕后J公司才能收回。在合同实施过程中，如果有违约或其他合同规定的情形时，该笔费用将不再退还给J公司。项目实施完工交付验收完成，对方单位支付80%～90%的合同款，余额作为质保金待一年之后才预支付给J公司。也就是说，J公司从签订合同到合同执行完毕，在没有回款的前提下，公司要预先垫支所有的费用开支，在合同款回款后，J公司还要承担10%～20%质保金的回款风险。此外，按照甲方要求，J公司在签订合同前，还要承担购买标书费、询价费、招标保证金等费用开支。

因此，J公司决策层高度重视这一问题，为扭转应收账款管理的困局，公司上下克服重重压力，重新梳理业务流程，明确责任人，采取了一系列措施，逐步降低公司资金风险。

2 J公司应收账款增加带来的主要风险

众所周知，应收账款是公司流动资产的重要组成部分，加强应收账款的控制与管理，对提高公司营运资本的效率具有非常重要的作用。

J公司应收账款逐年增加，占用了公司大量的流动资金，降低了公司流动资金的周转速度，导致公司在支付必要费用开支时陷入被动局面。若应收账款不能及时、足额收回，会导致公司资金链断裂，产生经营和财务风险。

J公司的回款不及时增加了公司的成本费用。赊销虽然使公司产生了较多的收入，增加了利润，但相应的税费公司需要按时足额缴纳，而且由于J公司的销售市场遍及国内外，催讨应收账款还要发生相关的费用，如不可避免的差旅费支出，人员补助费用支出等。在公司没有现金流入的前提下反而增加了公司的现金流出，同时增加了公司可避免的成本费用支出，一定程度上也影响了公司利润。

J公司应收账款常年挂账，或可产生坏账，给公司带来实质损失。应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。所谓应收账款常年挂账，是指欠款的时间越长即账龄越长，账款收回的可能性越小，发生坏账损失的几率和计提坏账准备的金额越大。长期挂账无法收回的应收账款，还可能引起财务纠纷，给公司造成经济损失。截至2017年末，J公司一年以上应收账款金额是80万元，较同期减少了30%。

3 J公司的管控措施及其成效

近几年的大量应收账款挂账，给J公司的资金运营产生了巨大了压力，不断的催讨债款，使得J公司耗费了大量的人力和财力，逐渐侵蚀公司利润。J公司决策层面对现实的困境，思危思进，高度重视应收账款回款问题，重新梳理业务流程，明确项目负责人，并将回款金额与绩效挂钩，加快清理。

首先，J公司及时对账、灵活使用对账方法。财务部门设计并制定了针对每个项目的催款函，要求驻地项目负责人每月将催款函送达客户手中，并要求客户签章，建立催收备查簿，并保存催收记录与证据。这既保证了双方对应收账款的数据核实，更是对J公司的债权进行保护。同时，公司内部每月进行业务部门和财务部门的往来账款核对，并由经办人签章。财务部门每月编制往来款项明细表，每月初对往来账款进行分析汇报。尤其是应收账款明细表要详细记录应收款项债务人名称、挂账金额、挂账内容、挂账时间、挂账依据，是否计提坏账准备、计提金额、未收回的原因、函证情况、经办业务部门、经办人、逾期的应收款项、应注明催收的措施、是否超诉讼时效、采取的保全措施等信息；对于对账有差异的往来款项，相关业务部门经办人员应积极与对方单位沟通，查明差异原因，采取相应措施及时处理对账差异，确保余额核对一致。财务部每月对应收账款、其他应收款进行账龄分析，对账龄超过合同约定收款期的应收款项，及时向业务部门提出预警，并向公司决策层提交分析报告。业务经办部门应每月对本部门办理的合同进行梳理，对合同中涉及的应收款项按照年限进行分类管理，定期进行分析。年末，业务部门还应对应收款项的可收回性进行全面分析、评估，预计可能发生的坏账损失，并报财务部，经公司决策层批准后，合理计提坏账准备。

其次，J公司逐步建立客户信用评价体系。在签订合同前，事先对客户进行资信调查。调查的内容包括客户的基本情况、近三年的财务报表、审计机构意见及对供应商付款周期等。把调查结果录入客户信用评价体系数据库，并对客户的资信状况进行动态管理，财务部门把已合作过的客户合同履行情况和资金回款周期录入该数据库。此外，在客户层面搭建客户流动资金分析模型，对客户结构、资金来源、付款方式、合同执行力等方面进行分析，检测客户满意度及客户流失率。

此外，J公司制定并下发《J公司往来账款管理办法》，以制度的形式落实责任。公司业务部门因各项业务而发生的往来款项，按照“谁经办、谁清理、谁催收”的原则办理。对到期的应收账款，业务部门应当及时提醒客户依约付款，并做好相关传真、信函、电话记录工作；对通过协商方式无法催收的逾期欠款，应制订催收方案，安排专人负责催收，并及时书面报告公司总经理。需通过诉讼方式收回的应收款项，由相关业务经办部门牵头组织催收，负责法律事务的部门和财务处配合，收集合法有效的诉讼材料，通过法律手段催收逾期应收款项，并要求采取财产保全措施。对于因决策失误、违规开展业务等原因，造成应收款项无法回收的，应由相关责任人组成清欠小组专职进行清欠，并采取法律诉讼、资产保全措施，通过法律途径查扣债务人名下可偿债资产，最大限度地收回资产，减少损失。

同时，对于按照合同约定办理手续并及时收回款项的部门给予奖励；对没有按照合同约定收回款项及应收款占用不合理、金额较大，未达到回收比率的部门，纳入公司经济责任制考核。按合同约定时间办理竣工手续并开具发票，自开具发票一个月以内收回的应收账款，对项目负责人予以奖励。自开具发票六个月以上未收回的款项，对项目负责人予以考核并相应核减可分配金额。

J公司的应收账款管理措施从纸面到落地的时间缩短到不到24小时，执行的精细程度和上下员工积极配合的态度使得J公司的应收账款管理初见成效。2018年，J公司的应收账款余额开始回落，截至2018年2月28日，应收账款余额为1820万元，其中：一年以上应收账款余额是42万元。仅仅两个月，应收账款余额较上年末减少2794万元，降低60.55%，也预示着J公司的流动资金周转效率有较大提升。目前，J公司仍在不断的摸索和创新应收账款的管理方式，在应对激烈市场竞争和开拓国外市场时，尽快适应新环境和新规则，借鉴国内外更好的管理经验，以期达到更好成效。

[1] 何小琏.试论改进企业往来账管理的思路[J].中国总会计师,2016(4).

[2] 吕江华.浅析应收账款占用为企业带来的风险及其管控措施[J].中国总会计师,2016(4).