提高会计信息质量的内部控制措施与会计确认应用实质重于形式原则的探讨

刘海燕

摘 要：要加强内部控制，建立和完善企业内部风险防控机制，建立和完善企业内部会计控制系统，加强内部控制环境建设，不断提高会计信息质量；要将实质重于形式原则应用于确认融资租赁资产、负债要素、收入要素和费用要素，不断提高企业会计信息的真实性、准确性和有用性，稳定高效地发展具有中国特色的社会主义市场经济，促进我国经济社会协调快速发展。

关键词：内部控制 会计信息质量 会计确认 实质重于形式原则

中图分类号：G250 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2018）10（a）-0107-02

会计信息质量直接关乎企业的长远发展，其真实性和准确性决定了企业决策的安全性和可靠性，与内部控制息息相关。要想进一步提高会计信息质量，必须采取适宜的内部控制活动和保证信息沟通畅通性手段，重视制度合规合法化，约束财务人员行为，保证会计数据和工作的真实有效性，减少违法现象。同时，企业交易在经济实质与法律形式不一致甚至背离现象越来越多，此时应用实质重于形式原则，不仅能保证和提高会计信息质量，同时能稳定高效地发展市场经济。为此，笔者探讨提高会计信息质量的内部控制措施与会计确认应用实质重于形式原则如下。

1 加强内部控制，提高会计信息质量

1.1 建立和完善企业内部风险防控机制

随着中国特色社会主义市场经济的不断发展，市场竞争机制愈演愈烈，建立并逐步完善风险防控机制是引领企业紧跟新时代经济社会发展步伐的一项重要举措。只有建立体系完整结构紧密的风险控制体系，才能保证并不断提高会计信息质量，有效避免会计信息数据造假行为的出现和泛滥。建立和完善企业内部风险防控机制，能促使企业决策者提前预测到未来发展过程中可能出现的风险问题，提早做好相关的应对措施。通过内部控制，及时规避财务风险，建立系统化风险预警机制，根据预警机制提供的相关信息，及早做出相应的防范工措施，争取在风险发生时能采取合理的措施减少风险损失。

1.2 建立和完善企业内部会计控制系统

建立内部风险防控体系，分类建档职权划分和责任额业绩，能够有效避免和减少失真会计信息和虚假财务信息的出现。企业发展进程中，要建立和完善企业内部会计控制体系，切实落实责任制度，不同部门和岗位有效互通和共享会计信息，并做到相互制约。同时要合理优化各个内部控制岗位，减少各岗位的冲突；细化各部门和岗位的职责，加强各岗位之间的沟通和交流。

1.3 加强内部控制环境建设

只有企业内部控制得到管理部门的认可，才能使企业有效结合经营方针和手段，多管齐下，促进企业产生最大化的经济效益和社会效益，为企业内部控制提供一个良好管理环境，减少违法违纪现象发生。应进一步明确和落 实产业责任制，严格按照相关的要求和规定执行企业发展的各项任务，为企业的内部控制创造一个良好的发展环境。

2 会计确认应用实质重于形式原则

2.1 确认融资租赁资产

形式上合同中并没有规定企业拥有租赁资产的所有权，但判断其是否为企业资产不能仅仅看所有权的归属，而要评估在企业交易经营及日常活动中租赁资产是否被企业实质使用。显然，融资租赁资产得到的收益及其发生损坏或其他各类风险均归属承租方，可见承租方是固定资产的真正所有人。所以，融资租赁的资产在会计核算中应计入固定资产项，同时应明确承租固定资产责任，并计提固定资产。

2.2 确认负债要素

负债的确认要严格核对计算企业未来可能发生的负债及其相关责任。如企业销售产品时的售后服务应确认为一项负债，这些负债并不是由未来的不确定性引起，而是根据企业发生的实际交易来确认，因为总有一部分会在保修期内进行免费维修服务。

2.3 确认收入要素

在商品交易中，企业确认收入不是从形式上看商品是否已经发出，应从实质上判断商品所有权的风险与报酬的转移；强调的是实质上经济利益能否流入企业，而不是形式上企业是否已经有权去收取款项，即是否已经将商品发出给购买方。如销售回购行为，商品已售出但卖方控制日后商品回购，其所有权的风险与报酬并没有全部转移给买方，即使转移也是一段时间内一部分发生转移，最终仍归属卖方。可见，销售回购实质是一种融资性质的销售手段，遵循实质重于形式原则应将其作为一项融资业务。

2.4 确认费用要素

（1）确认借款费用。当企业所购买的或自己建造的固定资产达到预定可使用状态，或实质上已经全部完成或已经全部完成固定资产建造工作，应用实质重于形式原则，应分别停止或必须停止借款费用资本化。

（2）确认费用摊销。如某项待摊销费用已不能使企业获得收益，应将这项费用的摊余价值一次性全部转入当期成本费用，不可再留待以后期间摊销。这注重资产能否为企业带来经济利益的经济实质，而非只注重资产能为企业带来经济利益的受益期间形式，即遵循了实质重于形式原则。

确认特殊交易发生的收入。如形式上售后租回表现为销售行为，且所售商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，但实际上在交易中商品的售价与租金是捆绑在一起谈判并一并计算的，商品的出售和租回在实质上是同一项交易，其本质就是一种抵押融资，此时不能将其确认为收入，而应按照会计准则的相关规定进行处理。

3 讨论

在企业发展过程中，内部控制是企业内部管理控制的重要途径和操作手段，直接影响企业内部会计信息质量。在实际操作中，加强企业内部控制、建立完善企业会计工作运行的各项制度等措施都能有效规避相关的不良影响，在提高会计信息质量的同时，能从根本上不断细化和完善内部控制的各项任务，加强企业内部控制建设，从整体上提高企业会计信息质量，促进企业长效稳定发展。

随着世界经济的不断发展，要不断开拓国际市场，有必要适度合理应用实质重于形式原则。但在实际工作中，存在会计人员刻意规避、会计确认中过分强调等实际问题，这需要采取积极有效的应对措施，更加有效应用实质重于形式原则，不断提高企业会计信息的真实性、准确性和有用性，稳定高效地发展具有中国特色的社会主义市场经济，促进我国经济社会协调快速发展。

参考文献

[1] 杨洪涛.现代企业内部控制与商业会计信息质量管理问题探讨[J].现代经济信息，2018（16）：234.

[2] 李莉.论企业内部控制与会计信息质量[J].经濟研究导刊，2018（21）：115-116.

[3] 郭德奇.基于内部控制角度的企业会计信息质量[J].环渤海经济瞭望，2018（7）：18-19.

[4] 骆鹏飞.内部控制视角下企业会计信息质量探讨[J].现代经济信息，2018（12）：242.

[5] 张萍香，李达，邓美珍，等.企业内部控制环境对会计信息质量的影响研究[J].湖北经济学院学报：人文社会科学版，2018，15（6）：79-82.

[6] 苏强.实质重于形式原则与会计要素确认之管见[J].中国科技信息，2006（5）：191.

[7] 吉美华.浅谈实质重于形式原则在会计事项确认中的应用[J].中国总会计师，2006（1）：77.

[8] 范小荣.论新准则下资产捐赠核算的合理性[J].中国集体经济，2011（9）：180-181.

[9] 刘巧英.实质重于形式原则在实践中存在的问题及对策[J].纳税，2018（13）：255.

[10] 庞颖.试论实质重于形式原则在会计实务工作中的合理应用[J].科技经济导刊，2018，26（5）：206.

[11] 宁燕妮.会计实务中实质重于形式原则应用探析[J].财会通讯，2018（4）：124-126.

[12] 艾玲.实质重于形式原则在借款准则中的实践探索[J].经贸实践，2017（23）：90.