内部控制审计与财务收支审计的结合研究

陈世嫔

【摘 要】随着社会经济的高速发展和市场竞争的日趋激烈，世界范围内各大企业都逐渐提高了对财务工作的重视程度，而内部控制审计和财务收支审计就是其中的重要内容，在很大程度上决定了企业的生存发展。因此，本文基于内部控制审计和财务收支审计的概述，重点研究了两者的内在关系和结合路径，以供参考借鉴。

【关键词】内部控制审计；财务收支审计；有效性

一、引言

企业在进行内部管理时，要想有效发挥内部控制审计和财务收支审计的积极作用，就必须在基于充分了解和把握两者的涵义和内在关系稳定基础上，采用科学合理的措施实现两者的结合，使得两者能够实现优势互补，相辅相成。因此，本课题对内部控制审计与财务收支审计的结合路径的研究具有积极的现实意义。

二、内部控制审计和财务收支审计的概述

1.内部控制审计

所谓的内部控制审计，是指监察和把控企业内部运行合理性的过程，其中包括指出企业把控的流程和存在的缺陷，针对提出来的问题分析本质原因以及找出针对性的解决办法。内部控制审计通过审核、分析、测评、评估企业的内控制度，以明确其可信程度，从而对企业内部控制的有效性进行准确鉴定，从本质上来说，内部控制审计是对企业内控制度的再控制，其可有效加强企业的经营管理工作，从而大大提升企业的经济效益。内部控制审计的执行方式如下所示：第一，科学合理地改善企业内部的监督和管理制度，对企业内部的岗位职责和权限进行分析，推动企业建立起完善的内部监督与管理机制。第二，通过获取企业的内部详细信息，对企业反舞弊工作的实效性进行评估。第三，依据企业内部监督与管理举措的科学性和合理性评估结果，对企业的内部活动进行调整。实施内部控制审计的步骤为：首先，对企业内部的分工和权限设定情况进行初步分析；其次，依据企业内部原有的风险评估结果，对当前的审计环境进行分析；再次，对企业进行测评，接着对测评结果进行深入分析，并以此为依据提出修正方案，以帮助企业进一步健全内部控制审计机制。

2.财务收支审计

财务收支审计指的是对企业的财务收支状况或者相关的经济行为的合法性和合理性所实施的审计监察。一般情况下，财务收支审计的主要内容包括：核查企业现有的财务会计核算方法是否满足国家的相关核算规定；对企业某一生产经营阶段的财务情况和经济成果进行综合测评并作出公平公正的评价。财务收支审计的主要目的乃在于对企业的资产完整性、财务信息的真实性、经济行为收支的合法性和合理性以及会计报表数据的真实性和公平性进行监督和评价。

三、内部控制审计与财务收支审计的关系

1.两者之间存在着辩证统一关系。虽然内部控制审计与财务收支审计在审计流程以及审计结论等多个方面存在差异，但两者在审计对象以及监察目的等方面却存在着一定的内在联系。内部控制审计的目标乃是监测和评估企业内部控制的充分性、实效性、适应性及合法性，具体体现为其能有效保证企业资产的安全性，也就是确保资产的完整性和增值性。因此，概括来说内部控制审计的目标就是测评企业内部控制机制能否有效保障资产的安全，也就是评价内部把控机制能否确保资产的完整性和增值性。而内部控制审计对于资产的监测和评估恰恰就是财务收支审计的工作目标。财务收支审计主要是对财务信息所反映的静态资产安全性进行评价，简单来说就是，财务收支审计不对资产的增值性进行评估，但由于内部控制审计的工作要求，因此，内部控制审计工作要同时测评静态和动态资产的安全性。

2.财务收支审计是企业审计工作的基础，而内部控制审计则是在此基础上的延伸。在内部审计工作中，审计人员可实现两者的有机结合，借助财务收支审计发现企业存在的安全风险，再通过内部控制审计对其进行测评，进而发现企业在管理方面出现的问题，从而找出相对应的解决方法，以帮助企业健全内部机制。

四、内部控制审计与财务收支审计的结合

企业的内部控制审计和财务收支审计两项工作不可混为一谈，这是因为两者各自具有独特特点，因而在审计工作中需区别看待两者。但由于内部控制审计与财务收支审计在企业财务情况评价方面存在一致性，因此可实现两者的有机结合。具体内容如下所示：

1.虽然内部控制审计和财务收支审计在内涵和评价内容等方面都存在着些许差异，但其目标却是相一致的，即两者的工作目标都是对企业财务的真实性、科学性以及合法性进行评价，在企业资产审计中实现两者的有机结合，审计人员可获取两份完整的审计报告，而这就为企业资产的真实性评价提供了有力的信息支持。

2.内部控制审计与财务收支审计的工作流程存在一致性，即两者都需分析企业的财务情况并对企业资产潜在的安全风险进行预估，其后对企业的内部控制情况进行测评并获取相对应的测评结果，通过有效结合两种审计工作，可大大提升企业审计工作的效率与效果，而这也是内部控制审计与财务收支审计有机结合方式受到各大企业喜爱的主要原因之一。

3.内部控制审计的基础是财务收支审计，而财务收支审计则是对内部控制审计的延伸，在进行內部控制审计时，审计人员可准确找出企业在财务收支方面存在的种种问题，与此同时，对内部控制设计实施测评和评估，一旦企业经营状况出现问题便能立即发展其中存在的问题，其后依据实际的弊病和缺陷制定针对性的解决措施，因此从这一角度来看，内部控制审计与财务收支审计相互影响、相互制约以及相互协作，而这就为两者的有机结合奠定了良好的基础。

依据国家的相关内部控制审计规范可知，注册会计师既可单独进行内部控制审计，也可实现内部控制审计与财务收支审计的有机结合，其中值得注意的是企业的审计工作重点乃是财务收支审计。因此，企业的财务收支审计与内部控制审计在很大程度上符合了国家的内部控制审计规范要求。但企业的内部控制审计工作往往会受到人员与时间的制约，企业往往只安排极为少量的审计人员参与到企业审计项目之中，而财务收支审计的工作量十分之大，为了进一步提升财务收支审计工作的效率，审计人员应尽量避免重复审计情况的出现，同时在进行内部控制审计工作时，尽可量减少失误的发生，以保证审计工作的一次性完成，这样一来，不仅可大大提升审计工作的效率，而且也能在一定程度上减小不必要的审计开支。

在实现内部控制审计与财务收支审计的有机结合后，企业审计工作的具体流程如下所示：（1）制定科学合理的审计工作目标，并且对审计步骤进行初步的沟通与讨论；（2）对设计流程中极有可能发生的安全风险进行前瞻性判断；（3）实施审计操作；（4）提交财务收支审计与内部控制审计有机结合的审计工作规划，并与企业高层管理人员进行及时地交流与讨论，对审计工作规划进行科学评估，针对企业生产经营过程中可能出现的安全风险问题，提出相对应的改善措施，以此来保障企业生产经营的合法性和合理性；（5）严肃处理违反国家相关法律法规的企业。在这一过程中，值得引起注意的是在实现内部控制审计与财务收支审计有机融合的过程中，审计人员应提前对企业的重点经营项目以及资金流动性较大项目的安全风险进行评估，这样一来，不仅可大大降低企业的安全风险，而且也可有效减小审计时间。由于内部控制审计与财务收支审计两种审计工作的询问、观测、检查以及执行流程都存在一致性，因此在进行审计操作时，审计人员应尽量避免重复审计情况的出现，如此一来既能提升审计工作的效率，又能尽可能地减少其对企业管理工作造成的不良影响。

五、结论

总而言之，近年来，财务审计安全问题越来越受到企业的关注和重视，而提高财务审计安全性的最佳方式就是实现内部控制审计与财务收支审计的有机结合。内部控制审计与财务收支审计之间存在着辩证统一关系，通过实现两者的结合，可有效增强企业财管工作的安全性，从而为企业的健康发展奠定坚实基础。

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