浅析政府会计制度对高校部门决算报表的影响及对策*

黄舜婷

（厦门理工学院财务处核算科 福建 厦门）

一、政府会计制度出台的背景

2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行，对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。

《政府会计制度》在核算模式、核算范围、核算功能、报表体系等方面都有比较大的变化，且统一了行政事业单位会计制度，必定也对高校财务管理产生深远影响。

二、高校部门决算报表的意义

高校部门决算报表是财政部门、教育部门对于各个高校在教学、科研等方面日常运行效果、专项拨款使用情况、预算执行结果等方面进行评价的综合性指标之一，是对外反映高校收支情况的重要报表。

（1）高校部门决算报表是重要的决策依据。高校部门决算报表能较为客观、真实地反映高校的总体财务状况，包括学校总体收支情况及资金使用状态。高校的决策层可以通过部门决算报表了解高校各项工作的开展情况，尤其是财政性资金的使用情况，为下一年度预算编制提供科学依据。

（2）高校部门决算报表是预算执行情况监督的重要保障。决算报表的编制过程，就是预算执行情况全面反映的过程，它能从一定程度上保证财务预算各项收支的正常开展。决算报表能反映预决算的差异，便于及时发现预算编制及执行过程中出现的种种问题，例如通过对差异较大项目的分析，可以采取进一步的举措提高资金的使用效率。

（3）高校部门决算报表是发现问题的重要利器。高校日常项目较多且专业性强，各职能部门之间难以互通了解，有些问题在日常工作中往往无法显现出来。通过部门决算报表的编制，能够提高各部门间沟通与交流的频率，从而在最短的时间内反映日常工作中存在的问题，让各职能部门直接掌握学校各种项目的开展情况，提高工作效率。

三、高校部门决算报表存在的问题及产生原因

（1）部门预决算数据存在差异。高校作为全额或差额拨款的事业单位，长期以来，财政资金占有相当大的比重，反映在高校财务业务中，主要体现为事前争取资金的“预算”要重于事后报告资金使用情况的“决算”。因此，预决算的口径往往难以达成一致，资金的来源及可获取的财政资源，与资金的实际去处及执行进度之间，存在着或多或少的差异。近年来决算报表在收支总表中引入了预决算差异率的对比，但也只是流于形式，缺乏实际意义。

（2）日常会计核算导致决算报表数据的准确性有待提高。决算报表的数据来源于日常核算的每一笔业务。高校财务报账面对的是广大师生员工，往往有多个会计同时进行账务处理，不同的会计对业务的理解不尽相同，因此可能造成核算口径的“因人而异”。而决算报表基本是由一两个人在年底至第二年年初财务关账或初始化时期编制，时间紧、任务重、人手不足，都给决算报表的编制带来一定困难，此时发现日常数据的不妥之处,如支出科目口径不一、往来款项不清、账务设置不合理等，已然疲于改正，或者草草按照决算的要求加工日常核算数据，这必然会影响决算报表数据的准确性。

（3）未能反映现金流情况。目前高校部门决算报表由21个主表和11个附表共32个报表组成，均不包含现金流量表。2014年出台的《高校会计制度》也未对高校出具现金流量表做硬性要求。然而近年来高校经费来源渠道越来越多元化，越来越多的社会经济主体都与高校发生资金来往关系，其中不乏需要关注高校资金使用情况及现金流的社会经济主体，同时，学校领导也越来越需要对学校的现金流全盘了解，以便更有效地做好资金筹划。现行的高校部门决算报表尚不能为这些信息使用者提供现金流量方面的信息。

四、政府会计制度对高校部门决算报表的影响

《政府会计制度》重构了政府会计的核算模式，构建了财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，在会计目标、会计核算基础、会计要素、会计计量属性、财务报告等方面体现了“预算会计+财务会计”的思路。核算模式的改变，必然会对决算报表产生影响。

（1）新制度实现了会计核算的双重功能性。新制度在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，即通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。这样的做法有效地把预算与日常核算结合起来，日常的每一笔经济业务对应具体的预算收支，决算数据来源于日常核算，实现预算与核算的统一，从实质上降低了长期存在的预决算差异度。

（2）权责发生制提高报表准确性。《政府会计制度》采用“双基础”的模式，即财务会计采用权责发生制、预算会计采用收付实现制。在财务会计核算中增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；同时要求对固定资产和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等权责发生制因素。这些改变都将更真实地反映高校的财务状况，使得决算报表的准确性也随之大大提高，并与企业财务报表有了一定的可比性。

（3）制度的统一提高了部门间会计信息的可比性。《政府会计制度》有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容。通过会计制度的统一，大大提高了高校部门决算报表的可比性，上级或同级政府部门可以从高校决算报表中直观了解高校的财务状况，提高了决算报表的重要性。

（4）完善报表体系与部门决算报表接轨。《政府会计制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。一是预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，这些表都是编制部门决算报表的基础，这一改变可以说把年终决算的工作分解到日常工作中，减少年终工作量，同时也进一步实现了账表统一。二是财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表，在此基础上，部门决算报表也可相应增加现金流量表，以满足更多层面的信息需求。

五、政府会计制度下提高高校部门决算报表质量的建议

《政府会计制度》的实施，很大程度地解决了高校部门决算报表存在的问题，对提高决算报表的质量起着十分积极的作用，如何在新制度下完善部门决算报表的编制，是高校财务部门接下来的工作重点。

（1）提高决算报表编制的重视度。准确真实地编制部门决算报表，对提高高校财务管理水平具有重要意义。因此，高校应当自上而下地提高对决算报表编制的重视度，把决算报表的编制作为高校年终的一个重要工作，而不仅仅只是财务部门的常规工作。调动各部门积极配合报表编制前的核对账目、数据提供等工作。从总体上提高对决算报表的关注，有利于加强对高校财务部门的监督，也有利于财务人员增强责任心，明确职责分工，提高决算报表编制的效率。

（2）加强基础会计核算工作。部门决算报表的数据主要来源于日常会计核算凭证及账簿，加强基础会计核算工作，是提高决算报表质量的前提。高校应该抓住此次《政府会计制度》实施的机会，提前弄懂弄透制度内涵，做好新旧会计制度的衔接工作，优化会计科目设置，严格把好凭证录入关、凭证审核关、各口对账关，减少凭证出错率；合理计提折旧摊销、坏账准备；保证资金的性质、功能分类、列支项目与财政到账通知单一一对应。

（3）加强财务人员培训，提高财务人员业务水平。部门决算报表的编制对财务人员的要求很高，它需要具体编制人员对财务预算核算业务、国家最新的财政政策、本校项目活动的开展情况、软件操作都有较深的了解。高校财务部门应加强决算报表编制人员的合理配置和业务培训，综合提高编制人员的业务能力。同时也应利用新制度实施的准备阶段，加强对核算人员的业务培训，“走出去，请进来”，加强同类院校间的业务学习与交流，充分学习新制度的内容，为新制度的实施打好基础。