基于财务风险导向的医院内部控制研究

何 剑

（苏州大学附属儿童医院财务处 江苏 苏州）

一、财务风险概念

财务风险是指在单位经营期间发生的财务活动过程中，由于各种来自内部、外界难以预料、难以控制的因素造成的影响，致使单位财务状况出现不确定性，进而让单位存在蒙受损失的可能性。单位财务活动的风险可以划分为流动性风险、投资风险、信用风险，而依据风险的可控程度分类，还可划分为不可控风险和可控风险。

财务风险会造成医院盈利能力的下降，无法按时偿还相关债务，财务风险不但对医院的日常医疗行为造成十分不利的影响，并且会很大程度影响医院经济效益，严重的甚至会威胁到医院的生存和发展。因此就需要医院管理者认真将基于财务风险管理的内部控制予以高度重视，并通过对财务风险的发生原因进行详细分析，从而进行有效调整内部控制，加强医院财务风险管控能力，这即是医院经营当下迫切的需求，更是医院发展的基础。

二、医院面临的财务风险及产生原因

1.预算控制风险及原因

预算控制风险是很多医院都经常面临的风险，我国有很多医院在经济管理方面基础薄弱，医院领导不够重视预算管理，未将对预算管理控制提高到重要议事日程中，导致部分医院预算管理仍是流于形式，预算经常出现随意改动，不按照预算严格执行的现象，这就造成了医院的收支失控的问题，增加了资金风险。同时，很多医院目前仍然采用固定预算法进行预算编制，并没有周全地考虑医院内外部环境的变化以及内部发展需要等，因此这就造成了预算编制质量较低，严重缺乏预算可执行性的现象，并且很多医院没有设置完善的预算考核制度，这就造成了预算执行的严肃性和权威性严重不足，无法调动起全体员工积极参与预算控制的积极性，预算执行部门也无法严格按照规章制度进行预算执行，最终造成医院预算失控严重，影响到医院的健康发展。

2.成本管理风险及原因

医院在开展运营活动为社会提供医疗服务的过程中，所要面对的成本管理风险可体现在下述两个方面。首先是成本信息生成带来的风险，其具体内容包括成本归集不正确，管理费用不能正确划分，不能及时地进行成本核算，医院成本和医院收入不配比，未合理进行间接费用的分摊等问题，严重造成医院在经营过程中的成本信息不真实，无法作为可靠依据供管理者进行决策。

其次是医院的成本效益管理风险，有很多医院在经营过程中经常出现盲目借贷，引发资金成本率偏高的问题，并且对医院所投资的项目效益也缺乏有效的评估和严格的费用支出审批制度，随着新医改不断深入，药品销售的利润对医院收入的影响越来越小，加上很多医院都会延期回收医疗款，这些问题都会严重的阻碍医院实现成本效益目标。

3.资产安全风险及原因

很多医院都有重采购、轻管理的版面思想，几乎大部分医院在经营过程中都存在着或大或小的资产流失隐患，不利于实现医院资产保值增值的管理目标，很多医院都没有良好的落实资产清查制度，未能定期开展对资产的盘点工作，账实不符的现象已经是非常常见的问题，特别是在医院固定资产管理的方面，多数医院都存在着盲目购置、随意处置的现象，而且多数医院都未严格的制定固定资产从购置、使用、保管，直到报废等所有环节的操作流程，固定资产的使用效益自然无法提高，而且还会造成很严重的资产流失现象。

4.财务监督风险及原因

为了保证医院对财务内部控制活动能够顺利进行，使相关制度规范有效落实，就需要严格的财务监督，发挥强力的监督作用。但是纵观我国医院实际情况，多数医院在运营期间，财务监督机制缺乏，为不法分子徇私舞弊提供了空间，多数医院没有单独的设立监督机构，对内部控制制度的执行效果没有进行有效的监督评价，导致内部控制无法发挥有效控制作用，形同虚设。与此同时很多医院在设立内部审计部门时，将内部审计部门设置为财务部门的下属机构，这就造成了审计工作的执行力严重不足，弱化了内部审计部门监督职能的有效发挥，内部审计工作流于形式。

三、基于财务风险为导向的内部控制完善策略

1.强化医院全面预算控制

（1）制定落实财务目标。在进行财务目标制定和落实期间，医院需要结合以往年度的预算完成具体情况，对内部环境和外部环境的变化进行合理预测，在此基础上制定可行的财务目标，对医院内部存在服务收入的科室，需要严格依据科室的职能人员结构，历年实际经营状况，医疗设备投入情况，对科室的收入目标和费用目标进行分解和落实，对医院内没有收入的科室，根据科室的职能和科室所提供的服务，制定科室的预算支出目标。

（2）落实预算经费的审批制度。医院编制预算投入实施之后，任何与预算方案相关的经费支出都必须进行严格的审批，其流程应该设置为科室负责人审核，医院分管院长审批，财务负责人审批的三层审批流程，杜绝随意对预算进行调整。

（3）强化预算执行的控制。对各科室预算执行具体情况需要跟踪检查，时刻掌握预算支出进度，制定并落实预算考核制度，对各科室预算执行进行考核，将控制重心落在成本费用节约、成本率降低上，并实施奖惩措施，将考核的结果和员工的薪酬奖金挂钩，从而激发员工强化预算管理意识，加强成本费用控制的积极性。

2.强化医院成本控制

（1）做好成本核算。医院需要规范原始凭证的汇总、费用分配表编制、财务报告生成等基础性财务管理工作，将医疗业务成本和管理费用明确的划分，准确开展成本会计计量，保证医院成本信息的真实性与可靠性，同时医院的内部审计部门还需要对已经生成的成本信息进行严格的校核，避免舞弊和错漏的现象出现。

（2）加强成本效益管理。在医院成本控制期事前期间，需要科学的对外部的经济政治以及社会环境进行分析，明确哪些因素会对医院的成本管理造成影响，同时结合医院成本管理的具体情况，制定成本管理风险的防范策略。在成本控制事中，需要规范医院的重大投资决策，建立完整的医院投资决策集体审议制度，对医院大金额的固定资产投资或基本建设投资的可行性进行研究和论证，从而杜绝盲目投资现象，在成本控制事后，需要分析考核成本效益管理效果，对参与成本管理的员工进行奖惩，从而有效激发全员成本控制积极性，并加强成本费用审批制度的落实，强化医院的收支管理，明确审批的程序和审批的权限从而有效控制各项款项的支出。

3.强化医院资产保全控制

（1）明确管理职责。需要明确对实物资产管理的职责，对易变现类型资产，要严格控制无关人员对其接近，特别是针对医院的货币资金，必须加大管控力度，妥善保管好各类票据和印章。

（2）执行实物清查制度。医院需要对医院的固定资产设备、医疗器具以及药品等物资根据业务的特点进行不定期或定期的盘点工作，并依据盘点的实际情况处理相关账户，保证实物实存数量同账面显示的数量相符，对盘盈盘亏的情况进行原因分析，并追究相关人员的责任，从而进一步强化责任意识，切实做好资产管理工作。

（3）加强资料的保管和增减监督。分配专职人员对资产、财务会计等相关资料进行保管，避免资料损失、丢失、被盗，同时需要加强固定资产增减变动的监督，定期检查固定资产的使用状况和成新率，追溯调整固定资产的折旧、保证固定资产的账目和实物相符，加强固定资产报废审批程序管理，不可随意处置资产，有效防止医院资产流失。

4.强化财务监督

（1）提高审计部门执行力。医院要确保审计部门独立于财务部门，并且拥有较高的独立自主权，聘请专业的审计人员，使其可以对医院的一切行为进行校核监督，从而健全内部控制监督机制，杜绝一切违法乱纪现象。

（2）确定审计工作重点。开展审计工作针对的对象要确立在财务关键岗位、关键环节，对其进行定期和不定期的审查，及时发现财务内控的缺陷，提出整改意见，严格校核财务信息的真实性与合法性，保证医院财务信息的质量。

（3）对财务内部控制成本效益开展分析，评价内部控制目标实现情况，同时测评内部控制执行效果，将内控与外部监督进行结合提升内控执行效果，要定期或不定期主动接受政府职能部门的审查，从而确保医院在经营期间没有违法乱纪，徇私舞弊的不法经济行为。

四、结语

经过对医院财务风险内部控制的研究，首先明确了财务风险的概念，同时分别从预算控制、成本管理、资产安全和财务监督等四个方面，阐述了医院会面对的财务风险，并基于财务风险导向对内部控制进行完善，提出强化全面预算控制、强化医院成本控制、强化资产保全以及强化财务监督等四项内控策略，从而有效加强医院对财务风险的防范能力。