建筑施工项目营业税改增值税的工程成本影响分析

2018-02-18冯珏娜

建筑与装饰 2018年21期

冯珏娜

广州机施建设集团有限公司广东广州 510032

在当前新税制下，部分建筑施工企业不重视营改增新税制以及税务筹划工作，比如建筑工程施工准备不足而导致材料采购工序不断推迟等，在收到工程款时未及时采购建筑材料，以至于进项以及销项未进行有效的匹配，二者之间不平衡，以至于当期应纳税额和建筑施工资金增加，最终导致企业成本大幅度增加。

1 营改增税制对建筑施工项目成本管理工作产生的影响分析

营改增税收制度的实施，对于建筑施工项目成本管理工作产生了较大的影响，具体表现在以下几个方面：

1.1 采购成本对企业利润产生较大的影响

对于招标定价成本而言，其主要由不含税成本以及城建税和相应的教育费附加等几部分组成，而且销项税额以及进项税额在不含税成本条件下进行分类计算所得。对于供应商而言，其类型不同，无论是计税方法还是发票开具种类以及税率等都存在较大差异，而这些对建筑施工企业成本管理工作都会带来影响[1]。

1.2 分包方式下的纳税负担较重

建筑分包管理过程中，增值税制度的实施使得分包商区分成了一般纳税人以及小规模的纳税人，这种分类关系着进项抵扣。在新税制下，缴纳增值税时若分包商不能开具增值税专用发票，则不仅会导致分包成本进项税额无法得以抵扣，更为严重的是税前无法扣除分包成本，最终导致总承包方税负增大。

1.3 营改增对造价管理体系产生一定的影响

营改增实施以后，传统造价体系瓦解，需要建立新的造价管理模式。建筑业预决算模式是基于工程量计价清单对建筑施工项目建设中产生的成本预算进行规定的，承包商采用分包模式对建筑施工以及工程项目造价进行管控，而且人工费用的设计以及产生和合同签订等均随之发生变化。比如，实施营改增新税制以后，建筑行业大宗建材的供应关系发生的改变，建筑施工企业与项目承包商均在抢夺进项税率，工程造价因此而被肢解，难以进行统一管理[2]。

2 营改增下的建筑施工成本管理策略

基于以上对现阶段新税制下的建筑施工项目成本管理工作受到的影响和存在的问题分析，应当积极适应营改增新制度，加强工程项目成本造价管控。

2.1 价、税相互独立

如果拟建工程项目招标采购为进项可抵扣，则应当在文件中指明供应商纳税人身份，能否提供增值税专用发票。如果不可抵扣，则招标价与含税报价相同。

此时，招标价格为：投标人不含税价与（不含税价×增值税适用税率×附加税费率）之差；招标价格与投标人含税价相同。此时，应当针对投标人报价进行价、税分离，而且在文件中应当指明供应商必须提供增值税发票及其类型和适税率。

如果招标工程项目为不可抵扣范围与缴纳营业税一致，文件中所列出来的价格即为含税价格。营改增这一税收制度实施以后，对于一般计税方法下的招标采购项目而言，应当尽可能选择一般纳税人；如果供应商不能提供增值税专用发票，则需提供正规、合规的发票[3]。

2.2 加强建筑工程施工成本预算管理与审计执行

基于以新税法编制预算为基础，采用大数据分析法进行综合考量。对新法实施之前与应用之后的编制数据，进行横向的综合对比分析，针对预算编制增幅和成因，进行全面的考量。实践中，应对对民生项目以及全社会广泛关注的项目进行重点考量，其中最为关键的就是要与新预算法要求的基本原则相符。同时，还要以预算审计作为核心内容，在部门预算以及专门的资金审计基础之上，适当的补充政府投资责任，从财政收支的多方面、多视角进行延伸。实践中针对不同类型或者类别的项目，应当联系其中的紧密部分，形成一个完善的网络架构，然后对其进行统筹分析。与此同时，我们应当发挥预（决）算审计资源的优势，多维分析研究新法实施后的财政改革成效、问题以及以后的发展思路，采取多种方法审计监管机制，对信息数据进行提炼加工，以此来实现预决算审计水平提升。在预决算审计过程中还应当提高财政审计报告的编制质量，通过不断加大教育培训力度来有效提高财政审计人员知识和技能。在工程造价预算初期，应当与设计、筹建以及施工建设人员较强沟通协作，全面而又细致地考虑市政工程造价影响因素，为工程建设预留成本余地，以此来提高建筑工程项目造价预算的科学合理性。在此过程中，工程造价预算人员应当全面了解工程各方面资料和信息，做好准备工作，严格按照国家准则和标准，对工程造价概预算进行科学计算。比如，预算人员应当准确识别设计图纸，对工程施工建设分阶段预算分析，对各阶段中工程造价详细记录，充分考虑各阶段之间的相互影响

2.3 加强建筑施工筹资方案优化管理

作为建设施工企业，在新税改后的工程施工中应当在项目实施初期做出完善合同及税务策划，并对项目材料购销所取得的税票比例进行分析，从而优化项目工程实施成本，与项目建设单位洽谈合同时选择项目是否适用一般计税方式及简易计算方式提供较大支持。当项目进项适用税率为16%的票据占比较大时，可有利于选择一般计税，且在项目在每期提交销项税票前提需按项目实际进度且相对合理的提供进项票据匹配使用，这样一来可最大限度使项目重税率降低[4]。