对我国企业盈余管理的研究

彭琰，安文茜

(天津财经大学，天津 300222)

1 盈余管理的概述

1.1 盈余管理的基本内涵

随着我国经济的利好形势越来越明显，经济全球化对我国和世界各国的影响也越来越深层次，企业集团要想实现长远发展，就必须要掌握科学运用盈余管理的手段和拥有能够在盈余管理过程中使自身经济健康发展的能力。所谓盈余管理，指的是企业在管控资金方面以及对资金后续回笼的过程中，认真恪守和遵循会计的工作制度与准则，并将准则作为核心根基，将会计收益的相关环节进行科学有效的管控和修整，从而实现企业效益稳定化和最大化[1]。由于当前经济高速腾飞发展，如果将现今国内外的相关经济学理念相互结合，融会贯通，作为一项重要的研究课题，让各界有关专家和行内人士对盈余管理的概念表达各自的观点，更利于实现和完善其基本内涵。

1.2 盈余管理的几种表现类型

一是会计政策和会计估计的选择。由于各公司经济业务种类繁多且具有复杂性，某些经济业务在符合会计准则的前提下，存在多种会计处理方法。企业可具体情况具体分析，自主选择其中一种，管理层可以借此利用多个选择去修改和美化财务报告，从而完成盈余管理。

二是利用减值准备。由于计提减值准备时需通过估计和判断来选取公允价值，因此计提的方法和比例也存在一定程度的弹性，具有很大的主观性，为企业进行盈余管理创造了极为有利的条件。

三是关联方交易。我国上市公司股权机构并不清晰，较为纷繁复杂，存在大量的关联方。因此，通过关联方进行交易成为上市公司进行盈余管理不可或缺的手段。利用关联方交易实现盈余管理，其实质是通过某些不违法但不合理的方式将关联交易产生的收益向上市公司转移，同时将亏损转移出去。

2 我国的企业集团盈余管理的现状分析

2.1 高层片面追求业绩

我国当前的经济体系会存在一些疏漏的地方，这种情形下就导致我们评判高层的方式与利润挂钩。研究其获利润的多少，以及利润增值的大小，这和高层的绩效与工作认可度直接挂钩。因此为了考虑自身利益，高层们有时会片面追逐眼前的利益，忽视长远发展。

2.2 企业不愿承担过多的税负

企业为了尽可能实现资金的低外流，会想方设法控制应交税额的大小，比如表面上使自身利润的额度减少。虽然法律有相关规定，但仍有一些企业会钻法律的空子，利用会计政策打擦边球，比如固定资产折旧的方法：加速法和直线法。而且我国与税收相关方面的法律法规也并不是很完善，这就给一些企业利用法律不成熟的地方，进行盈余管理提供了机会[2]。审计署曾发文公开了一项针对华东地区某城市的有关审计文件的声明：其部分电商企业并不符合国家制定的有关高新技术企业的标准，但却享受着与企业所得税相关的各项政策优惠。在审计委员会披露的不符合标准的高新技术企业中，至少有超过一半的企业公布的可能是虚假或者与高新技术企业的标准相差甚远的审计报告。如果企业数量超过15000，其已完成国家级高新技术的企业认证，那么相关的应纳税额将是一个巨额数字。

3 针对目前盈余管理不完善之处的几点建议

3.1 企业会计准则体系更加成熟化

由于企业可以自主选择会计政策与会计方法，所以企业在选择上具有较大的主观性和灵活性。这样一来，盈余管理是不可避免的。但从总体角度来看，更加成熟化的会计准则可以相对缩小盈余管理的弹性空间，进一步规范企业的经营，使得我国经济健康发展[3]。

3.2 修整企业的治理结构

目前企业治理结构存在的漏洞在一定程度上致使了不合理的盈余管理行为的产生。因此，从企业治理结构的角度出发，提供一些针对性建议，对于减少不合理盈余管理现象是有必要的。例如减少繁杂的治理层级，提高信息沟通的及时性等。

3.3 优化企业的股权结构

我国许多上市公司的前身是国企，是由国企进行股份制改革而形成的，因此国有股在上市公司中占的比例较大，“一股独大”的现象尤其突出，因此大股东与国有股股东直接控制董事会的不良局面屡见不鲜，间接造成不良的盈余管理。因此，优化股权结构，相对减少国有股占比，最终完成股权制衡结构的转变对于科学盈余管理意义重大。

3.4 完善独立董事制度，实现独立董事更高的独立性

我国的独立董事制度尚存在待改进的地方，独立董事由于种种原因致使其自身独立性变得微乎其微。因此，使独立董事的独立性更加有实质意义，明确各自的权利与职责，建立科学有效的奖惩机制，充分发挥独立董事的独立性作用，将进一步规范企业的盈余管理行为。

4 结语

我国对盈余管理的研究仍有很大的完善空间，并在市场经济体制与法律法规待完善的情况下，受经济快速发展的影响，盈余管理现象不可避免。其有利有弊，科学进行盈余管理，有助于推动企业更好发展，但是管理人员利用盈余管理钻空子，谋求私人利益的情况会不利于企业长远发展。为规范企业经营，实现经济健康发展，我们应当对企业的盈余管理行为进行规范和引导。

参考文献：

[1] 宁亚平.盈余管理的定义及其意义研究[J].会计研究，2015(9).

[2] 邓春华.基于博弈分析的盈余管理问题研究[J].会计研究，2016(5).

[3] 梁丽媛.完善会计准则规范盈余管理[J].财经研究，2017(4).