行政事业单位财务会计内部控制分析

易乃喜

摘 要 本文分析和阐述了行政事业单位财务会计内部控制工作呈现出的问题，以此为基础研究了提升财务会计内部控制工作效率的对策和方法。

关键词 行政事业单位 财务会计 内部控制

一、行政事业单位财务会计内部控制的现状

（一）财务会计内部控制意识薄弱

调查研究发现很多行政事业单位领导层缺乏对财务会计内部控制的客观认识，个别领导将自身主观工作经验凌驾于控制制度之上，一味地强调在处理问题时的灵活性，带头不遵守内部控制制度，导致内部控制制度形同虚设、威信大减，最终失去了应有的严肃性和规范性。同时，我们发现很少有行政事业单位将内部控制制度的建设作为长远规划的内容之一，导致内控制度建设和单位战略发展目标之间严重脱节。

财务会计内部控制与行政事业单位生产、经营、管理的各个方面都息息相关，这项工作虽然形式上属于财务部门专有职权，但是在本质上需要行政事业单位所有部门的大力配合。如果行政事业单位领导者意识不到财务内控的战略意义，那么其工作开展必然受到较大阻力。受到计划经济和历史遗留因素的影响，部分行政事业单位依然没有从重发展、重经营、轻效益的错误理念中解脱出来，财务内部控制的落实举步维艰。

（二）内部法人治理结构不完善

当前，我国行政事业单位在财务岗位设置上存在不合理和兼岗的现象。我国会计法对财务岗位不相容职务的分离做出了明确的规定：会计记账与业务办理、业务办理与授权审批、稽核检查与业务办理、会计记账与实物管理、授权审批与监督检查等各项权利都要交由不同职员负责。我国行政事业单位一直致力于结构精简改革，财务岗位安排往往受到人员不足的阻碍，最后呈现出一人多岗的局面。很多行政事业单位在不相容职务分离上都表现得不尽如人意，重要岗位上的工作人员难以相互监督，内控制度最终沦为一纸空文。

（三）财务会计工作基础薄弱

我国行政事业单位财务会计工作基础薄弱，已经严重影响了内部控制制度的落实。具体来讲，授权审批工作存在如下缺陷：第一，财务管理制度缺失。一些行政事业单位一直都没有建立单独的、完善的财务管理制度，各项财务工作完全凭借财务人员的经验开展，财务管理具有较大的随意性和主观性，缺乏成文的财务管理制度的约束。第二，授权审批制度存在缺陷。从理论上来看，授权审批工作的本质要求行政事业单位在设置财务内部控制制度的时候有明确的审批流程、审批主体和审批金额上限。但是实际上，我国很多行政事业单位授权审批还停留在“一支笔”的阶段，财务监督体系有名无实。

（四）监督考核机制缺失

长期以来，我国行政事业单位都忽视对干部同志的绩效考核、政绩考核和预算目标完成情况的考核，也就是说，我国行政事业单位内部缺乏畅销的内部控制机制。部分单位领导为了突出自己在任期内的政绩，致使财务人员弄虚作假、徇私舞弊。部分政府部门主管为了体现本系统发展成果，在缺乏可行性研究和论证的情况下直接下达好高骛远的经济指标。还有少数行政事业单位领导为了迎合上级主管部门、突出自身执政能力，通过一些纸面上虚假的财务指标来完成上级主管部门不切实际的要求。造成上述现象的根源在于我国行政事业单位内部控制和监督机制的缺失。

二、行政事业单位财务会计内部控制问题的解决对策

（一）增强财务会计内部控制意识

行政事业单位，尤其是行政事业单位领导，要从思想和理念上意识到财务会计内部控制制度的重要性，作为对单位財务管理工作负主要责任的主题，单位领导要承担起保证本单位财务报告真实性、完整性、准确性的职责，同时还要肩负起维护内部控制制度合理性和有效性的任务。行政事业单位要加强对领导、财务负责人的内部控制知识宣讲和培训，增强他们的内部控制意识和内部控制观念，使他们意识到财务内部控制制度是从根本上实现单位长远发展、实现战略目标的关键手段。不仅如此，行政事业单位的管理者还需要调动下属部门积极参与到本单位财务会计内部控制制度的建设之中来，这样财会内部控制制度才会从源头上具备权威性和威严性。

（二）建立有效的内部牵制制度

行政事业单位需要坚守不相容职务相分离的原则，记账与业务办理、业务办理与授权审批、稽核检查与业务办理、会计记账与实物管理、授权审批与监督检查等各项工作交由不同的人员负责，致力于构建高素质、高水平的财务会计工作队伍，合理地设置岗位职责安排和岗位权限，在财务部门内部形成有效的牵制制度。

（三）强化财务会计基础工作

财务会计基础工作的优劣直接决定了财务内部控制制度是否完善。行政事业单位需要加强对本单位财务会计工作的基础性规范和要求，加大培训力度，提高培训频率，从单位会计工作特性出发，理解本单位财务管理制度的深意和本质。同时，单位还要建立完善的授权审批制度，弥补在印鉴保管上的漏洞，加强票据管理工作和经费支出的控制力度，为完善的财务内部控制制度的落实奠定良好的基础。

（四）将财务会计内部控制与事业单位日常工作相结合

行政事业单位财务会计内部控制制度并不是凭空而来的，而是要和单位生产经营管理的各个环节紧密联系在一起的。财务会计内部控制制度的重点领域、重点环节、重点岗位都是为保证单位经济活动合法性、合规性建立的。财产岗位轮换、财产物资清查、内部设置稽核会计岗位都是为了对经济活动和相关业务进行检查和监督。加强对行政事业的内部审计监督是内部控制制度得以有效落实的前提和基础，在发现问题的时候需要及时纠正、及时整改。

（作者单位为广州市花都区民政局）

参考文献

[1] 刘霞.浅析事业单位财务会计的内部控制[J].中国集体经济，2017（01）.

[2] 姜玉萍.事业单位财务会计内部控制探究[J].中国乡镇企业会计，2017（03）.