营业税改增值税对施工企业的影响研究
2018-02-08王婷婷
王婷婷
摘要：目前随着我国经济发展结构的不断调整和优化以及新经济常态和供给侧改革的深入，我国基于经济发展形式和趋势，于2012年开始“营改增”的试点工作，伴随着“营改增”的不断深入和发展，其涉及面也日益增加，其中对施工企业产生了较大的作用。“营改增”的推进也一定程度上对企业的“心脏”财务管理的水平提出了更高要求，尤其是在税收筹划的改善上，如何将施工企业的税收合理合法的降低到最低成为焦点。因此，文章将以“营改增”之后的施工尤其是建筑施工企业为研究对象，以其在“营改增”下其税务影响为研究基准，阐述新经济环境下“营改增”对施工企业的正负向影响，在此基础上总结剖析当前施工企业税收管理的现状和侧重点、涉及面，研究其内在的联动运转机理，并且有针对性的提出提升施工企业税收的策略和路径。以期提高施工企业“营改增”之后应税水平，进而提高整个企业的经济效益，保障施工企业长久发展。
关键词：“营改增”；影响研究；策略；施工企业
一、引言
我国从社会主义市场经济确定以来，税收体系也逐步完善，从那时起一直实行两税并征的税收体系，但是随着我国发展速度的不断加快，市场经济体制的日臻完善，经济发展环境的巨大转变，这种易造成重复征税的税收体系不断纷杂也比较混乱，容易导致自身固有和人为的弊端。在此背景下我国“营改增”应运而生。“营改增”总体上对许多行业尤其是第三产业的影响尤为甚重。总体来讲“营改增”一定程度上解绑了企业，使得企业税负更加合理，短期内由于其税率的上涨，对企业造成一定的负面影响，也就是过渡期企业的“烦恼”，尤其是對牵扯到构建不动产的企业，源于房地产业和建筑施工行业的双层交织影响。因此，有必要对“营改增”后对施工企业的变化、现状、措施等方面进行剖析解读，并且能够摸索出如何让施工企业平稳过渡和进行纳税筹划等全方位的建设意见和策略路径，使其施工企业基业长青。
二、“营改增”对施工企业的积极意义
施工企业“营改增”之后大力进行税收筹划的首要目的是在合理合法的范围内减少企业的税负，使其企业在激烈的环境中应对自如，保障现金流的运转，使其施工企业能够在税制改革中平稳转型和安全着陆，为其长久可持续发展打下坚实的基础，对于我国税收体制的深化改革发展转型和经济持续增长也具有重要的推动作用，因此我国社会各界也都在不断的关注和调整“营改增”税收政策，税收政策几乎年年都在变。积极的利用更合理的税制政策对于企业综合管理的提升有积极的效果，反过来众多施工等企业良好的税收实践经验也对税制的深度改革和完善具有支持作用，两者具备较好的融合机制，具体运作机理有如下几方面。
首先，在当前“营改增”的税制环境下，合理有度的跟进税收筹划是现阶段施工企业经营目标实现的重要手段之一，同时也为施工企业全方位的决策提供参考点。加强施工企业当前的“营改增”税收筹划，规范其资金流的合理配置，减少税收因素下资金的非法流失，对于建筑施工企业一如既往的获取持续经营的资本，实现其经济社会效益，是施工企业发展的重资金要持久的动力源泉之一。
其次，施工企业的“营改增”税收筹划，不断的总结和搜集分析其实践经验，寻找其薄弱点和不合理瓶颈点，积极地总结出各种税收改进政策，迅速的搜集各方面关于税收改善的前沿管理信息，进而全面的提升我国税收政策改革和完善的力度和合理科学性，最终为我国制定更合理的“营改增”方针奠定坚实的基础。总体来说，深度研究“营改增”对施工企业的影响，进而提升施工企业纳税和国家税收政策都有积极的显著性作用。
三、施工企业在“营改增”视角下所受的影响
（一）“营改增”下施工企业成本方面纳税机理的变化
施工企业的开发成本靠建筑安装成本，此方面的税率变化非常明显，由原先的3%营业税陡升至11%的增值税，直觉是税负加大。基于税负转嫁理论的相关观点，施工企业必定将成本开支转嫁下游的房产销售企业，最终输送给消费链末端。总结主要有如下几方面。
首先，涉及的材料种类和规格纷杂，采购供应方繁琐较多，其中包括沙、水泥等主材，还包括零散琐碎的附件。在采购的过程中，大额主材可得增值税进项发票以备抵，但是零散部件的供应商都是小规模纳税人，很难得到增值税发票，无法抵扣，税负因此会雪上加霜。
其次，依据当前的制度，建筑施工企业由于销项的11%不对等进项的6%，抵扣之后仍有5%的增值税销项税剩余，对于施工企业造成一定的税负影响，尤其是对经济实力和规模等较弱的施工企业。
最后，高达30%的人工成本将是很大的处理难点，然而这30%的人工成本大部分是不可抵扣的，主要是由于由很多无正规企业挂靠的职工和流动农民工构成，其劳务费很难抵扣，税负也因此会不断加重，如何整治是一大谨慎点。
（二）“营改增”下施工企业税负的变化
在剖解“营改增”下施工企业税负的变化，首先界定一般纳税人和小规模纳税人的会计主体类型，针对不同的纳税主体，采取的规划措施不一样，具体运作机制有以下方面。
1. “营改增”对施工企业小规模纳税主体的影响
“营改增”税制改革综合考虑了小规模纳税人的发展和局限性以及抗风险脆弱性，实行简易征收的办法，小规模纳税人的整体税负会出现大幅度下滑的趋势，纳税更加合理，更有利于小规模纳税主体在“营改增”税制转型过渡和长久的发展。原因在于增值税是价外税。通过增值税模型检验可得结论，假设小规模纳税人含税收入或者支出为S，则由S/（1+5%）*5%
2. “营改增”对施工企业一般纳税主体的影响
首先，“营改增”之后施工企业的税率增加至11%，尽管有克服重复征税的优点，但是较短时期内税率的突增会加剧企业经营压力，从单一因素税率考虑下结论是有失公正的，因为不容忽视的是增值税是可以抵扣的，总体来说，施工企业的增值税纳税额度的大小由进项税和销项税的抵扣额度决定的，找到其缴纳抵扣的平衡点是比较公正客观的。其增值税缴纳模型解读为：综合考虑12%的城建、教育附加等，设含税支出或者收入为T，相应可抵扣额度为N，则平衡点为5%*T*1.12=[T/（1+11%）-N]*1.12，则N/T=4.91%，解读为增值税进项税额占收入或者支出比重大于或等于4.91%的时候，施工企业税负是下降的，对施工企业的发展是有利的。
3. “营改增”对施工企业分包抵扣的影响
由于建筑施工企业工程项目施工的复杂性等特点，较多的时候处于减轻自身压力等原因而进行工程的分包。分包的时候需要着重注意向一般纳税人进行分包，这样有利于索取增值税进项发票，以备抵扣，而小规模纳税人就不可以。此外如果分包给个人，则只能到当地税务部门代开增值税发票，总包角色的建筑公司只能抵扣3%。总之从“营改增”对施工企业的影响看出在工程分包的时候着重注意分包人主体类型的选择。
四、“营改增”后施工企业税收筹划改善的思考和实施路径
（一）提高施工企业相关财务人员税收筹划及其应用的意识
俗话说，思想意识是先导，要想达到在“营改增”下施工企业税收筹划提升施工企业经济效益和责任社会效益的目标。首先是要求员工对当前环境下相关税收政策的变化以及自身企业自身实际情况的变化有深度的了解，让施工企业员工时时了解当前最前沿的信息变化，不断地加大“营改增”税收筹划改进的重要性宣传，同时不断的加大人财物等投入和财务人员为主的培训强度，切实提升施工企业员工新税收政策下税收筹划下的观念。只有意识上的重视和支持才能为良好的健康的税收筹划乃至税制改革打下根基，确保双方共同发展，实现共赢。因此施工企业务必不断调整税收观念，形成常态化更新运转机制。
（二）完善施工企业相关的财务管理制度，强化经营活动的税收筹划措施
完善施工企业财务管理相关制度是保障“营改增”下强化施工企业的约束和管制规范条例。其管控高层必须把财务管理制度的构建和实施纳入企业长期战略调整和规划的核心，只有良好的强有力的财务管理制度才能为企业进行各方面的税收筹划和调整提供制度的保障，也是税收筹划和调整乃至贯彻落实的基础前提之一。
（三）从施工企业采购环节、销售环节等管控涉税损失，加大增值税可抵扣额度，提升自身发展，综合降低税负
基于采购环节管控涉税损失，主要有以下几方面的思考点。首先是在原材料的采购时一定索要增值税进项税抵扣发票，妥善保管，以期日后抵扣时合法使用；其次在涉及不能获取增值税抵扣发票的零星物资采购时，可以将采用专门的外包服务公司，基于采购量的因素一方面可获取发票，以此后期抵扣，另一方面更能降低价格，提升施工企业的谈判能力；再者是基于前述4.91%的平衡点来确定采购供应方的主体类型的选择和价格的确定；最后针对较大幅度的人工成本的不可抵扣性等顽疾，最好是引进先进的机器设备，来替代人工的成本支出。获得可抵扣税单的同时降低管理难度和人工成本支出，达到一箭多雕的效果。
在销售环节管控涉税损失方面施工企业自身的发展、实力的增强是发展的依靠，因此要不断的加强自身的管理力度，增强产品质量，全面提升自身的发展水平和实力，这也是施工企业长久发展的基石。此外，不容忽视的一点是施工企业需要加大设备更新强度，即加快折旧，然后销售旧有的设备，利用减半征税的2%的税率，完全可以用购买的所缴进项税抵扣，设备的更新也有利于施工企业的发展，这种双重正向机制的影响是施工企业发展的一个出路点。
五、结语
“营改增”税制改革对于我国经济效益和社会效益的平衡和发展意义重大，尤其是对我国基建产业下的施工企业的影响深远。本文在总结明晰了“营改增”对施工企业发展的积极意义，保障研究其影响的价值性，然后进一步梳理了“营改增”对建筑施工企业的影响，根据影响研究简要的从思想意识和实践两大方面有针对性提出了提升施工企业税收应对的策略和实施路径的水准，以期对政府和施工企业发展的深层次变革和基业长青提供有价值的参考。
參考文献：
[1]钱传孙.论营业税改增值税对施工企业的影响及应对措施[J].绿色环保材建，2017（02）.
[2]文育红.浅析“营改增”对建筑业的影响[J].科技经济导刊，2016（27）.
[3]唐雯.浅析营业税改增值税对施工企业的影响[J].经营管理者，2015（15）.
（作者单位：中铁二十五局集团有限公司）endprint
