环境科学技术及资源科学技术

国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示

封志明，杨艳昭，陈玥

摘要：目的：探索编制自然资源资产负债表是党十八届三中全会做出的重大决定，研制自然资源资产负债表并探索其实际应用，已成为国家加快建立生态文明制度、健全自然资源资产管理体制，实现政府职能转变、高效管理与科学评价，建立美丽中国的战略需求所在。方法：与国家资产负债表相比，自然资源资产负债表作为一个崭新的课题，尚未有编制先例，加之其理论基础不扎实、资产与负债界定不清晰及价值化体系不完善等问题，其编制具有相当大难度。目前，国家资产负债表研究相对成熟，并在一些国家实践应用，可为自然资源资产负债表的编制研究提供参考。基于此，本文从国家资产负债表的角度出发，首先探讨了国家资产资产负债表的基本概念与内涵，然后详细梳理了国内外国家资产负债表的发展历程，特别是其中有关自然资源项的核算，描述了国家资产负债表的一般形式和估算方法，最后就目前自然资源资产负债表表式的基本概念、自然资源资产与负债的确认原则、自然资源资产的核算方法进行了阐述，以期对自然资源资产负债表编制有所启发。结果：从对国家资产负债表的研究可看出，核算体系方面，大多数国家都是参照国民经济核算体系的格式；核算内容方面，各国积极将自然资源作为资产纳入资产负债表中，只是因各国资源环境条件差异使得纳入资产负债表中的资源不尽相同；核算方法方面，由于数据、方法的多样性，核算结果也有较大出入，当前国家资产负债表编制的可比性不强，但借鉴国家资产负债表的编制经验，本文认为自然资源资产负债表的编制可在表式、自然资源资产和负债的确认以及核算方法等方面参照国家资产负债表中相对成熟且可操作的方法。（1）自然资源资产负债表表式上，主栏列示“自然资源资产”“自然资源负债”以及“自然资源资产负债差额”3项，每一项可细划到更小级别，遵循“资产－负债＝资产负债差额”的恒等关系。（2）自然资源资产与负债确认原则上，自然资源资产应符合自然资源的所有权或者使用权属于本核算主体，以及该项资产可以在将来给核算主体带来直接或间接收益等基本标准；自然资源负债是由于核算主体以往的经营活动、意外事故或预期可能发生的事项导致自然资源的净损失，以及对环境、生态造成的影响，是核算主体未来将要发生的支出，包括资源耗减、环境损害与生态破坏3方面内容。（3）自然资源资产的核算方法上，自然资源资产负债表中实物核算是基础，价值核算便于进行横向对比，因此需对自然资源资产进行实物量和价值量双重核算。在价值核算时，就其中有交易市场的自然资源宜采用市场价格法，否则采用间接估值法。结论：自然资源资产负债表的编制研究应紧密结合国家资产负债表和资源环境核算的现有理论体系。先明确自然资源资产负债的概念以及内涵，并参照国家资产负债表的编制经验确定自然资源资产负债表的表式结构及相互关系。在具体的核算过程中，需进行实物和价值的双重核算，价值核算时，对存在市场交易的自然资源资产采用市场法，为进入市场交易的资产间接估值。

来源出版物：资源科学, 2015, 37(9): 1685-1691

入选年份：2015