探析基于作业成本法的制造业成本控制

江蔚

【摘要】成本管理历来是企业管理的核损，尤其是对于制造企业而言如何做好成本控制关系到企业的未来发展及市场竞争中的生死存亡，而企业如何通过资源的合理利用实现成本控制并获得经济效益的最大化则非常关键。作业成本法的有效实施能够帮助企业实现成本核算与控制的合理化，帮助企业提升自身市场竞争力。对此，本文就作业成本法在制造业企业中的成本控制进行简单的介绍与分析，并提出一些可用参考的意见与措施。

【关键词】作业成本法 制造业 成本控制 对策

一、作业成本法在制造业企业实施中的必要性与难点

（一）实施作业成本法的必要性

1.成本信息真实度高。通过作业成本法的实施能够缩短间接费用分配范围，这样不但能够解决传统成本核算法中的部分成本信息不准确的问题，而且根据相关性与配比性，使得成本核算准确性大大提升、分配率更加合理。例如在机器检修频次、货物装卸安排、产品校准等方面，而且对于辅助性的工作成本也能够通过两步分配程序进行合理分摊，这对于帮助企业了解精准的成本信息机具现实意义。

2.提供科学的决策依据。作业成本法在成本信息的获取与呈现上也更加具有关联性和科学性，企业在制定价格和经营方略的同时通过作业成本法给出的成本信息能够更加精准，因此在产品利润的信息上也更加真实可靠。作业成本法在企业具有多个产品特别是新产品销售的情况下，可以按照各类产品单价比例对接费用二次分配的方法将新产品多分摊一些成本，从而帮助新老产品进行销售推广。

3.促进企业资源优化配置。从整体上看，作业成本法能够帮助企业了解、分析和控制成本资源消耗的全过程与详细内容，这对于企业优化生产经营资源配置，提升生产作业效率、降低制造环节成本非常重要，只有确保资源得到充分利用才能够真正实现企业经营“1+1>2”的经济效益目标。

（二）作业成本法实施过程中存在的问题

1.生产技术基础薄弱、生产方式落后。近年来科学技术迅速发展，我国人才培养及科学技术优势得到彰显。但通过调查发现，我国大量制造业企业处于成本和观念的影响并没有将这些新兴生产技术应用到生产制造中，因此我国制造业企业整体科技水平仍然较差，在这一背景下作业成本法并不能够很好的兼容和使用当前的制造环境，从而也影响了作业成本法管理优势的发挥。

2.硬件设施与核算体系不配套。我国大部分制造企业尤其是小型制造企业对会计电算化的应用程度并不高，一方面受企业规模影响，另一方面也受我国企业财务软件开发水平影响。当前配套软件仍处于如何提升核算效率和减少会计人员工作量的状态上，在软件开发设计上并没有形成一套综合采购、生产、成本管理等方面的综合生产经营管理体系，尤其是适应我国中小型制造企业的软件更少。再加上基础配套设施的落后、薄弱，作业成本法的应用和实施其实具有一定的推广难度。

3.会计人员应用实践能力不足。一直以来，我国会计从业人员的业务素质与各方面能力已经得到了显著提升并在逐步提高中，但与实施作业成本法所要求的业务素质相比，大部分会计从业人员还存在一定的差距，如果没有高素质的会计人员进行操作和知道，作业成本法应有的优势作用很难得到充分发挥。

二、基于成本作业法的制造业企业创新对策

（一）建立严格的内部控制及管理制度

虽然通过作业成本法的有效实施能够为企业提供精准的会计信息，但仍需要注意的是，导致会计信息失真不单单是会计核算方面的原因，受企业内部管理制度、经济体制以及人员素质等因素的影响也会出现不同程度的会计信息失真问题。因此，企业除了需应用更加有效的会计核算方法之外，企业也有应该注重自身内部控制与管理制度的建设工作。在应用作业成本法过程中，企业需要一套健全的生产组织管理体系与管理制度作为支撑。比如材料适时供应制度，规定原材料应在时间范围内交付到指定地点；在建立制造单元方面，机器设备应按照产品组织在一起以工序排列，确保每一产品作业能够在一个单元内制造完成。总而言之，企业在建立内部控制及相应管理制度时必须要将质量管理作为重点，为作业成本法的实施创造有利条件。

（二）革新生产技术、提升会计人员综合素质

我国制造业要想充分发挥作业成本法的管理优势，就必须做好自身基础配套设施环境的建设。要不断加大技术投资力度，采用新技术、新工艺、新装备、新材料革新生产工作，从而为作业成本法的实施创造应用环境。

作业成本法的有效实施离不开高素质的会计工作者，因此企业必须要重视企业内会计人才的教育和培训工作。企业在管理当中可以学习并借鉴国内外企业对会计人员的先进管理理念，做到在不断丰富会计人员理论知识的同时，还应当做好计算机技术以及其他会计业务方面能力的综合培训，使其成为不仅掌握专业知识而且熟悉作业成本法管理知识与时间操作能力的综合性人才。

（三）创新成本管理思想、完善信息管理系统

制造企业在应用作业成本法过程中，应该从自身实际情况出发，尤其是对大部分中小企业而言传统的生產经营模式需要随之转变。在管理工作中应将重点转移至生产作业的全过程之中，同时还应该对作业成本模式的设计予以相应的完善。例如企业在开发新产品时，事先应当将“目标成本”这一个概念引入其中，然后再将新产品的成本控制重点置于具体的开发、设计、规划、生产、销售等阶段。其次，成本信息不论是对企业的决策、发展还是作业成本法的实施都有着至关重要的作用，因此制造企业自身必须要对作业成本法信息管理系统进行更新和完善，尤其是涉及到一线生产作业实际数据等方面，必须要引起足够重视，进而才能找到并制定最为合理的分配方法。例如，在产品生产、制造、运输、销售过程中都会产生大量信息数据，那么企业就必须要根据这些信息对作业成本进行估算并结合市场信息进行判断。由此，产品全过程中都离不开及时、全面、准确的信息支撑，所以企业必须要有一个适应生产发展的作业成本体系，从而获取更多精准的数据来源。endprint

（四）建立考核激励体制、跨职能部门相互协作

在引入和实施作业成本法过程中，企业可以根据不同业务部门的特点将成本目标细分为各个细小的责任中心分开考核。在具体的绩效考核评定过程中，对于表现优秀的员工可以适当给予一定奖励从而提升员工的责任感。此外，在制造企业业务流程中各个环节都是紧密相连、环环相扣的，例如在产品的目标成本规划阶段其中就涉及了包括设计、采购、生产、销售和财务等多个部门，企业生产经营需要多个职能部门共同参与相互合作，因此企业也有必要对跨职能部门协作加强管理，通过提升全员成本意识来达到成本控制目标。

三、制造业企业实施作业成本法需注意的问题

产品在生产过程中所消耗的各项资源数据通过作业成本法能够准确的反映出来，因此通过作业成本法的实施能够实现对企业产品的精准控制，确保企业经济效益实现最大化。但仍然需要注意的是，企业在选择作业成本法的同时必须要充分考虑自身实际情况。第一，成本系统并非越精细约好，成本管理的重点在于对产品成本的控制。而作业成本法本身不但增加了各个生产环节作业的分析、处理，而且添加了如何选择成本动因等更为复杂的工作，相较于规模较小的企业而言其成本费用无疑是增加的。第二，在作业成本法的具体应用和实践上，企业高层必须要重视相关工作的推进，其中涉及到人员培训、成本意识培养等多个方面，只有这样才能够确保企业全体员工都能夠积极、有效的参与其中。

四、结语

综上所述，作业是作业成本法的重中之重，只有将作业完成度和资源消耗程度进行严格的管理、提升企业全体员工的成本意识、了解成本发生的原因、有计划的核算产品成本才能够真正达到控制目标成本的目的，进而实现制造企业的经济效益最大化、提升企业在整个市场中的竞争力水平。自进入新世纪以来，在经济全球化背景下我国制造业更是迎来了飞速发展阶段。但需要清醒的看到，我国大部分制造企业科学技术水平及生产力水平仍然较为薄弱，因此作业成本法在我国制造企业还有很长的一段路要走，这也就要求广大制造业企业不断更新观念、革新技术，适应未来市场的不断变化。这对于促进企业经济效益的提升、实现制造业行业的转型升级无疑具有极为重要的意义。

参考文献

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