军工科研事业单位薪酬发放的财务内部控制

吕盼

【摘要】薪酬发放中的财务内部控制是军工科研事业单位财务内部控制的重要方面。本文从军工科研事业单位薪酬发放的现状展开，从薪酬发放岗位设置不合理，不相容岗位未实现相互分离，或者审核流程不规范，导致错误或舞弊的风险、薪酬发放的授权审批控制程序不完善，支出范围及开支标准不符合相关规定，可能导致违法违规发放的风险、薪酬核算不准确导致军工科研事业单位核定工资总额未能足额执行或超工资总额的风险和薪酬发放的经费来源使用不符合规定有可能造成项目经费审减甚至经费收回等风险等四个方面进行了探讨，针对加强军工科研事业单位薪酬发放的财务内部控制的有效措施提出了建议。

【关键词】薪酬发放 财务内部控制 风险 措施

薪酬发放中的财务内部控制是军工科研事业单位财务内部控制的重要方面，亦关系着职工的切身利益，对于维护科研事业稳定发展有着重要意义。但该方面的内部控制相对于军工科研事业单位各类项目经费、三公经费等支出业务的内部控制还不够完善，部分内控制度脱离实际，导致内控执行不到位，严重损害了职工利益，降低了财务部门的公信力和执行力。

一、军工科研事业单位薪酬发放的现状

（一）薪酬发放种类多

军工科研事业单位薪酬发放是指单位为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。主要包括职工的工资、津补贴、奖金及福利，离退休人员离退休费和各类生活补贴，劳务费，专家评审（咨询）费、奖学金等。

（二）涉及发放人员范围广

涉及的发放人员范围包括在编职工、离退休人员、非编人员、返聘人员、临时聘用人员、劳务派遣人员、研究生等。涉及发放人员范围广，薪酬发放标准也不相同。

（三）薪酬发放经费渠道多样化

军工科研事业单位薪酬发放经费主要来源于事业费、离退休经费、住房改革经费等财政拨款，科研项目经费，自有资金，各类国家级省市级奖励、津补贴拨款等，经费渠道比较多样化。

（四）有比较严格的发放时间要求

一般情况下，军工科研事业单位在编职工工资、非编人员、返聘人员工资、离退休费必须按月发放；劳务派遣人员薪酬严格按合同约定时间支付等。而由于薪酬发放事关职工个人切身利益，各类薪酬发放要经过各责任部门编制发放表，并在单位内部逐级审批，有的薪酬发放甚至要必须经过单位办公会审议、职工集体决策等程序，一旦通过，常常要求的发放时间比较紧急，可供财务部门发放操作的时间较短。

二、军工科研事业单位薪酬发放存在的主要风险

从财务内部控制的角度看，军工科研事业单位薪酬发放存在的风险主要体现在以下四个方面：

（一）薪酬发放岗位设置不合理，不相容岗位未实现相互分离，或者审核流程不规范，导致错误或舞弊的风险

由于薪酬發放的特殊性，薪酬发放一般是各薪酬发放项目责任部门交由财务部门，财务部门薪酬发放人员据此由其一人录入薪酬发放软件、汇总、生成交由银行代发的发放数据。由于发放数据庞杂，复核人员一般针对发放总额、人数进行复核，对个人发放数据采取抽样检查方法。有的单位由于人手不够或对该环节的内部控制不够重视，薪酬发放流程全由一人完成，薪酬发放复核流于形式甚至未进行复核或未设置复核岗位。这很可能造成发放信息错误；如果被有心人士抓住薪酬发放过程中的漏洞，还可能引出舞弊甚至贪污腐败等问题。

（二）薪酬发放的授权审批控制程序不完善，支出范围及开支标准不符合相关规定，可能导致违法违规发放的风险

2012年2月，中央纪委出台了《违规发放津贴补贴行为适用<中国共产党纪律处分条例>若干问题的解释》。2013年6月，国家监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署令第31号公布出台了《违规发放津贴补贴行为处分规定》。这两个文件共同构成了比较完备的违规发放津贴补贴行为党纪政纪责任追究体系。

二者都对津贴补贴的范围做出了扩张性地界定，即津贴补贴包括国家统一规定的津贴补贴和工作性津贴、生活性补贴、离退休人员补贴、改革性补贴以及奖金、实物、有价证券等。这两个文件明确了违规发放津贴补贴行为，主要包括违反规定自行新设项目或者继续发放已经明令取消的津贴补贴的；超过规定标准、范围发放津贴补贴的；违反规定发放加班费、值班费和未休年休假补贴的；超标准缴存住房公积金的；以有价证券、支付凭证、商业预付卡、实物等形式发放津贴补贴的；违反规定使用工会会费、福利费及其他专项经费发放津贴补贴的；违反规定向关联单位（企业）转移好处，再由关联单位（企业）以各种名目给机关职工发放津贴补贴的等违规行为。这两个文件还对违规行为处分做了明确规定。

如果单位未根据薪酬发放的种类、人员类别等建立并执行完善的授权审批控制程序，就有可能导致越权审批，或者因薪酬发放编制、审批人员、财务部门薪酬发放管理人员不够了解发放项目相关规定而导致支出范围及开支标准不符合相关规定，未能做到事前控制、事中授权，可能导致违法违规发放的风险。

（三）薪酬核算不准确导致军工科研事业单位核定工资总额未能足额执行或超工资总额的风险

根据《军工科研事业单位会计制度》，“应付职工薪酬”科目核算军工科研事业单位按照有关规定支付给职工及为职工支付各类薪酬。该科目应全面记录工资总额内的所有发放项目。“应付职工薪酬”科目是财务核算范畴，“工资总额”属于统计范畴，而军工科研事业单位对工资总额指标控制非常严格，如果财务部门薪酬核算人员在核算时“应付职工薪酬”核算的数据不准确甚至未通过“应付职工薪酬”核算，审核人员等又未及时发现，很可能使得统计的工资总额数据不准确，导致军工科研事业单位核定的工资总额未能足额执行从而影响职工个人利益，或超工资总额发放使得单位工资总额被按规定处罚核减、单位及相关责任人受经济处罚等风险。同时工会经费、职工教育经费未能准确计提，影响这两种经费的使用。endprint

（四）薪酬发放的经费来源使用不符合规定有可能造成项目经费审减甚至经费收回等风险

军工科研事业单位薪酬发放的经费来源众多，每种经费都有其严格的经费使用管理规定，专款专用。在人员经费这个方面各类项目的经费使用管理也不相同，各类经费使用管理规定改革新政也在不断出台。比如根据财政部、国防科工委《国防科技工业科研经费管理暂行办法》（财防〔2008〕11号），“有事业费拨款的科研事业单位，可以对没有工资性收入的参与人员、临时聘用人员，按人数和相关标准计列劳务费，但不得列支工资费”；而根据总装备部、财政部颁发的《国防科研试制费管理规定》（裝计〔2006〕132号），军工科研事业单位可以在国防科研试制费列支工资费。

军工科研事业单位的事业费、离退休经费、住房改革经费等财政补助收入应按基本支出的明细科目分别核算，不能相互混淆。未经财政部门同意，军工科研事业单位不得擅自变更财务补助收入用途。

薪酬发放的经费来源使用如果不符合经费使用管理规定就有可能造成项目经费审减甚至经费收回等风险。

三、加强军工科研事业单位薪酬发放财务内部控制的有效措施建议

（一）做好职业道德教育管理

薪酬发放注重发放忠于原始数据，不得随意更改发放内容；为了维护单位事业稳定发展，对一些比较敏感的发放项目要做好保密工作。再完美的内控制度也是由人执行才开始有效，所以在选拔财务部门薪酬发放管理人员时，首要标准是个人的职业道德修养。另外科研事业单位可制定该岗位的道德准则，明确什么行为是恰当的，什么行为是不恰当的以及不当行为发生时该采取的措施。做好职业道德教育管理工作，是军工科研事业单位薪酬发放财务内部控制的基础。

（二）加强业务培训，提高业务素质

与军工科研事业单位薪酬发放相关的法律法规政策包括各类经费来源的经费使用管理规定，各类薪酬的支出范围及开支标准、财务管理等方面的法律法规政策，很多法律法规政策不仅仅是财务方面的，涉及的各类规定多、更新快、要求高。如果财务部门薪酬发放管理人员不能及时、全面、准确地掌握这些政策，就有可能导致单位的薪酬发放事项违法违规，会计核算不准确，造成严重后果。所以必须对该岗位人员经常进行业务培训，提高业务素质，使其熟知并认真执行相关政策。

（三）落实岗位责任制，确保不相容岗位相互分离

军工科研事业单位应当合理设置财务部门薪酬发放涉及的各个岗位，以书面形式明确各个岗位的职责、权力、以及与其他岗位的关系。薪酬的发放、复核、支付以及发放档案保管为不相容岗位，必须相互分离。薪酬的发放人员以原始数据为依据进行代发；复核人员以原始数据、送交银行代发数据及薪酬发放后银行的回单信息为依据进行复核。还应该实行该关键岗位定期轮岗制度，防范财务部门舞弊行为的发生。

（四）促进薪酬发放全面信息化

薪酬发放实现全面信息化管理应是为财务部门薪酬发放工作过程复杂，出错率较高等情况制定的一套符合薪酬管理的信息化体系。传统的薪酬发放管理存在各种弊端，首先是人为操作流程繁琐，容易造成较高的出错率；再者传统薪酬发放管理信息不透明，复核人员很难做到逐人逐项复核，而职工也不一定知道自己该发多少，实发的是什么项目，无法对薪酬发放工作进行监督。

所以军工科研事业单位应认真梳理薪酬发放流程，即对从薪酬发放编制的起点、各责任部门汇总、逐级授权审批、人事薪酬管理部门备案、财务部门发放生成代发数据到薪酬发放后银行的回单信息导入系统进行核对整个流程进行认真梳理，尽量根据单位实际情况实现全面信息化，减少财务部门人为操作流程。军工科研事业单位对该信息系统各个岗位的权限划分要确保相互制衡，不相容岗位相互分离。

职工可以通过该信息系统查询到自己什么发放项目应发多少、实发多少、实发时间等，这样发放信息透明，职工及时核对，才能充分发挥其监督作用。

千里之堤溃于蚁穴，军工科研事业单位要认真审视薪酬发放流程，做好薪酬发放中的财务内部控制工作，给职工创造一个安全、有序的内部控制环境，这样才能更有效地促进军工科研事业稳定发展。

参考文献

[1]中央纪委.《违规发放津贴补贴行为适用<中国共产党纪律处分条例>若干问题的解释》[S].2012.

[2]国家监察部，人力资源和社会保障部，财政部，审计署.《违规发放津贴补贴行为处分规定》[S].2013.

[3]财政部，国防科工委.《国防科技工业科研经费管理暂行办法》[S].2008.

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