关于企业内部会计监督制度研究

2018-02-07陈曦

时代金融 2018年3期

【摘要】隨着我国社会主义市场经济体制始终不停的创新和完善，企业内部的各种管理制度并未跟上经济快速发展的步伐。经济发展的背后依然是会计监督制度的滞后。特别是近年来暴露的“红光实业”、“阵白文”、“银广夏”、“万福生科”、“紫馨药业”、等一系列会计丑闻事件，无不处处披示着会计监督制度的痛结。不利于且妨碍了我国社会主义市场经济的良性可持续开展。“会计监督”在某一期间被人们关注起来，也引起了研究界关注。基于这一会计监督失败的背景下，本文借鉴前人的研究成果结合新时期企业内部会计监督特征深入探讨企业内部会计监督失败的根结。

【关键词】会计监督制度会计监督

一、研究背景及意义

在人类社会不断进步发展的同时也证明了一个事实，市场经济制度的建立完善与否，直接影响着一个地区或国家的经济发达程度。欲想把经济变革引向深入，拓展市场规模，就必须在建立完善的企业内部会计监督制度的环境，才能保障市场经济得以纵向改革。

近年来我国企业内部管理活动中频频爆发出会计监督失败事件，例如银广夏公司虚构巨额利润7.45亿万元。琼民源利用一系列会计造假手段虚增产品销售、假报利润达5600万元。由于会计监督缺乏导致的会计案件还有““国嘉实业”、阵白文”、“蓝田股份”、“紫馨药业”、“黎明股份”、“国嘉实业”、“大庆”、“万福生科”、“联谊”等。这些会计事件无不揭露着会计监督匮乏的痛结，令大众哑然。这些会计事件严重干扰了社会主义市场经济的良性发展，因此强化会计监督制度的研究也是迫在眉睫，也是本文研究的出发点。

二、研究现状

在我国“监督”的最早概念是传自苏联，“财会监督”也是在新中国成立以后形成的，随着“财会监督”的逐渐演变，“会计监督”的说法也在改革开放后蔓延开了。1950～1959年，这一期间人们对“财务”和“会计”并没有明显的定义界限，一般都合并称为是财会工作，因此人们对企业会计资料和信息的监督都统称为“财务监督”或者“财会监督”。“1985年，我国颁布了《中华人民共和国会计法》，将会计的职能概括为“监督”和“核算”，以法律的形式肯定了会计的监督职能，使得“会计监督”一词从此得到法律认可[1]”。《财经法规与职业道德》认为“企业内部会计监督的主体是各企业的会计人员和会计机构，企业内部会计监督的对象是企业的经济活动全过程[2]”。明确会计监督主体是使得会计监督活动得以展开的切入点，是维护企业经济活动健康持续的关键点，是推动我国社会主义市场进步的助力器。

三、企业内部会计监督制度概述

企业开展内部会计监督活动是企业健康运用的一个关键因素。会计监督有两方面的涵义，“其中一方面：会计开展工作要接受企业内部审计部门的监督，还要接受股东、人民群众、国家政府部门的监督；另一方面：会计机构和会计人员在使用真实的会计信息对企业经济管理活动和生产运营活动进行反映时，也实现了对会计资料的再监督。“企业作为一个会计实体，它的会计监督来自三个方面：一是社会监督；二是政府监督；三是企业内部监督，即内部会计监督[3]”。政府监督和社会监督是外部监督，而企业内部会计监督，是企业为了在社会主义市场经济中寻求自身的健康发展而进行的自我监督。

四、企业内部会计监督制度的内容及结论

（一）建立内部牵制制度

内部牵制制度，也就是我国最早以前的“帐”、“钱”分开登记制度。主要内容是权利与义务、钱与账、物与账的分离。内部牵制制度的内容是指“在企业的经济业务中，只要涉及款项和财务的收支、结算、登记事项，必须由两个岗位或两个以上的工作人员协同办理，起到互相监督的作用[4]”。

（二）经济活动事项的决策秩序

首先在企业经营管理中应当明确界定决策人权利和责任。其次要划分履行人的职权跨度和工作岗位。再次企业内部重要经济事项必须由董事会讨论表决通过，以免对企业造成经济损失。最后决策和执行程序应当整体连贯。

（三）财产清查

“财产清查是指对应收及预付款项、银行存款、库存商品、等财产物资进行清查，确定其实存数并与账存数核对是否相符的一种清查方法[5]”。《会计法》要求，各企业内都要规范财产清查过程，并纠正实存数与账存数不相吻合的原因，严格进行会计处理。

（四）回避制度

回避制度指为了保证执法执业过程和评判结果的公正性，对可能会影响其公正性的人员实行业务回避和职务回避的一种制度。“我国《会计基础工作规范》规定，事业单位、国有企业、国家机关、聘用会计人员应当实行回避制度，需要回避的亲属关系有：夫妻、近姻亲、直系血亲、三代以内旁系血亲[6]”。

本文在内部会计监督制度的理论基础上得出以下结论：导致内部会计监督失败其一是领导和会计人员法制观念淡薄、董事和总经理职位重叠，导致权力过于集中，滥用私权、以权谋利。这一混乱现象的背后，也有政府的包容作用。

参考文献

[1]全承相.会计监督乏力的法制原因及其强化与创新[J]现代财经.2000.7.