高校医院财务内部控制建设的思考

冯佳?

摘要：财务内部控制作为一种先进的管理方法，在促进高校医院财务管理水平和运营效率提高，使医院发展更好地适应新形势的要求方面具有重要的现实意义。本文首先简述了高校医院财务内部控制的内涵、意义和原则，其次从医院整体层面和业务层面两个方面重点介绍了高校医院财务内部控制框架构建的具体内容，最后进行简要总结，希望能为高校医院财务内部控制建设提供参考。

关键词：高校医院;财务;内部控制建设

近年来，在社会经济和科技进步的大环境下，高校后勤社会化改革和医疗卫生体制改革的不断深化，大多数高校医院缺乏完善和健全的财务内部控制制度，学校师生员工对智慧医疗服务的需求也与日俱增。自2014年国家推行《行政事业单位内部控制基本规范》以来，为了提高医院经营管理水平和风险防范能力，很多高校医院领导也开始注重医院“软实力”的提升，不断提高医疗服务水平和效率。强化财务内部控制建设，对于保障医院健康、稳定和可持续发展，促进和优化医院内部治理，保证医院资产安全和有效利用，有效发挥医院财务管理和监督职能等方面具有重要的现实意义。

一、高校医院财务内部控制内涵及意义

（一）高校医院财务内部控制的内涵

高校医院财务内部控制是指医院为了保护资产安全和有效利用，规范医院经济秩序和财经行为，确保财经法律法规及医院管理目标的贯彻执行，及时发现管理缺陷和漏洞，有效预防腐败和防范舞弊，规避各类经济风险，保证会计信息真实完整，提高医院经济效益，提升整体管理水平，实现战略目标而制定和实施的一系列财务管理办法、执行程序和制衡措施。

（二）高校医院实施财务内部控制的意义

第一，保证国家法律法规和高校医院财务规章制度贯彻执行

建立和完善符合高校医院现代管理要求的内部组织结构，保证国家有关法律法规和高校医院内部财务规章制度的贯彻执行，形成科学的决策执行机制和监督机制，确保高校医院实现战略发展目标。

第二，保证高校医院各项资产的安全完整和高效利用

保护高校医院各项资产的安全和完整，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现各种欺诈、舞弊行为，防止国有资产流失，确保高校醫院各项医疗服务工作的顺利开展。

第三，保证高校医院财务信息真实完整

保证财务信息和会计资料的真实性和完整性，规范高校医院会计行为，做到会计资料真实、完整，提高会计信息质量。包括：按照适当的授权进行业务活动;高校医院所有经济业务事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，按照会计准则的相关要求编制会计报表;对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;做到账证相符、账账相符和账实相符。

第四，有效预防腐败和防范舞弊

加强风险管理，建立卓有成效的风险控制系统，保证高校医院内部财务活动的合法性。同时，高校医院应当充分运用内控的制衡原理，在医院内部形成决策权、执行权和监督权相互制约的机制，发挥流程控制作用，有效地预防腐败和防范舞弊。

二、高校医院财务内部控制的原则

（一）全面性原则

高校医院建立和实施内部控制，必须渗透到高校医院管理的各环节，涵盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角。会计控制的核心是完整的会计记录控制制度，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的稽核制度，合理的会计政策和程序等。

（二）重要性原则

高校医院建立和实施内部控制，应当突出重点、兼顾一般，防范可能对医院产生重大影响的重大风险，对重要的业务事项和高风险领域持续关注，确定业务处理过程中的关键控制点及关键岗位。

（三）制衡性原则

高校医院建立和实施内部控制，应当在医院内部的科室管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督的机制。建立和实施内部控制的核心理念是相互制衡，更多地体现为不相容机构、岗位和人员相互分离和制约，医院要在财务内控制度设计上体现治理结构的制衡、机构设置及权责分配的制衡和业务流程的制衡。

（四）适应性原则

高校医院建立和实施内部控制，应当符合国家的有关规定和医院的实际情况，并随医院外部环境的转变、经济活动的变化和学校财务管理要求的提高，持续修订和完善。医院应结合本单位业务特点和实际情况，建立符合自身组织架构特点的财务内部控制体系。

（五）成本效益原则

高校医院建立和实施内部控制，应当衡量实施成本与预期效益，以适当的成本达到有效控制。高校医院通过建立完善的财务内部控制制度，有效地防范错弊，最大程度地保护医院财产，实现医院社会效益和经济效益双赢。

三、高校医院财务内部控制体系框架的构建

高校医院应当根据行政事业单位内控规范的要求，结合医院自身特点，探索并建立财务工作与业务工作相融合、日常财务管理和重要事项监控相结合的控制体系，使高校医院内控建设工作进入常态化、规范化轨道。高校医院财务内部控制建设应当遵循“目标—风险—控制”的内部控制核心理念，并按照风险评估、单位层面控制、业务层面控制和评价与监督四个方面来构建医院财务内部控制体系框架，对医院经济活动进行评估诊断和整合优化。

（一）风险评估

高校医院建立健全内部控制，应当梳理医院各类经济活动的业务流程，明晰业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，并对已经识别的风险进行风险排序和定性、定量分析，制定合理的应对措施和整体策略。其中，单位层面风险评估重点关注内部控制的组织机制是否健全、内部管理制度是否完善、关键岗位人员能力是否匹配、财务信息编报是否及时准确、绩效管理机制是否完善等方面;业务层面风险评估重点关注预算业务、收支业务、固定资产管理、成本核算等财务管理制度是否健全、业务程序是否明晰、业务执行是否有效等方面。

（二）单位层面控制活动

单位层面控制活动是高校医院针对各项经济活动进行的内部环境评估和控制设计，并将这些控制机制落实到医院经济活动中的过程。单位层面控制活动主要包括组织机构、议事决策机制、关键岗位权责分配、关键岗位人员能力、会计系统、信息系统与信息技术应用、绩效管理等七个部分。其中，单位层面内部控制的前提是合理的组织机构;关键岗位权责分配与关键岗位人员能力是议事决策有效性的强有力保障;会计控制作为一种重要的控制手段，旨在确保单位财务信息编报的及时准确;信息系统和信息技术控制贯穿于单位层面内部控制的整个过程，以提升内部控制的效率和可靠性;绩效管理是医院整体运行控制的重要保障，对于持续提升经济活动管理水平具有重要意义。

（三）业务层面控制活动

业务层面控制活动是高校医院针对各项经济活动制定具体控制政策和程序的过程，核心是针对风险建立经济活动管控机制的过程。业务层面控制活动主要包括预算业务控制、收支业务控制、固定资产管理、成本核算控制、采购管理、合同管理等六个部分。当前高校医院内部控制建设的核心理念是“以预算为主线、资金管控为核心”。业务层面内部控制的主线是预算业务控制;收支业务控制是业务层面内部控制的核心，应当贯穿采购业务、合同、固定资产、成本核算控制的全过程。

（四）评价与监督

评价与监督是高校医院对其财务内部控制的建立和执行情况进行持续评价与监督的过程，保证财务内控设计和执行的有效性。内部控制是一个动态的过程，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正，才能有效发挥内部控制的作用。评价与监督可以采用定期與不定期相结合，日常和专项相结合的方式，对财务内部控制的健全性、合理性和有效性进行评估检查。评价与监督能够帮助高校医院领导层预防、发现和整改财务内部控制设计和运行中存在的问题和薄弱环节，以便及时加以改进，保障医院财务内部控制有效运行。

四、结语

财务内部控制是“未病先防，防治并重”的安全预防措施。建立和实施财务内部控制，就是要通过制衡机制、流程再造和信息化手段在高校医院日常管理中的运用，对医院管理活动的各种风险进行管控，通过采取事前防范、事中控制、事后监督和纠正的全过程管控，及时堵塞制度漏洞，消除管理隐患。高校医院通过建立和完善符合现代财务管理要求的财务内部控制框架体系，强化财务业务流程控制，规范权力运行，保证医院各项资产的安全完整和高效利用，保证医院财务信息真实完整，实现高校医院的治理能力和治理体系现代化。

参考文献：

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