浅谈我国税收制度及其改革趋势

许晓东

摘要：税收作为政府财政收入的主要组成部分以及调节社会经济的主要手段，在社会收入分配中发挥了重要的作用。但随着改革开放的深入，在新的时代背景下，原有的税收制度已经很难适用于当今市场经济体制的发展要求，所以税收改革就显得势在必行了。

本人作为一名财税工作者，在工作中，对税收制度近些年发生的变化，深有体会。所以借助本文，想谈谈我对税改趋势的一些想法和分析。

关键词：中国税制体系;七大税种;税制改革的趋势

一、中国的税制体系及其现行格局特征

（一）中国的税制体系

中国现行税制体系是一个由流转税和所得税为双主体、其他税种为补充的复合型税制结构体系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。我国的税制体系主要由以下部分构成：

1.货物和劳务税类包括：增值税、营业税、消费税、关税。

2.所得税类包括：企业所得税、个人所得税。

3.行为税类包括：车辆购置税、印花税、契税。

4.资源税类包括：资源税、城镇土地使用税。

5.农业税类：主要包括烟草税、耕地占用税。

6.财产税类主要有：房产税、车船使用税。

7.特定目的的税类主要有：城市维护建设税、土地增值税、船舶吨税。

根据市场经济的发展需要，我国的税收制度形成了以货物和劳务税、所得税并重为主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。

（二）中国现行税制体系的特征

中国现行税制体系存在以下三个主要特征：

其一，以价格为主要实现方式。我国税收收入来源于间接税的居多，而许多间接税都是通过包含在商品和要素的价格里来實现的。其中以增值税、消费税为代表，间接税的特点是比较容易转嫁，可以刺激经济的发展，适合经济发展较慢的发展中国家，能够有效地实现国家的财政收入，但随着我国经济的快速发展，这种体系就难以适应新时代的要求了。

其二，企业税收负担较重。每年财政的税收收入多数都来源于企业，这意味着企业是中国税收负担的主要承受者。由于税收负担较重的情况已经长期存在，导致中国的大多数企业负担过重，生存环境艰难，缺乏国际竞争力。

其三，居民个人承担比例较低。居民个人的交税比例只占税收收入很小的一部分，意味着虽然随着经济社会的发展，个人的收入水平有所提高，但相对而言，居民所应承担的税负却没有很大变化。也即是说，中国税收收入与个人收入很难形成有效对接。

二、中国税收结构的现状及其可能产生的问题

（一）中国税收结构的现状

想了解中国税收结构的现状，就需要从税收制度结构、税收收入结构和税收收入来源结构这三个方面来入手。

1.中国税收制度结构。我国自市场经济实行以来，随着不断地摸索，以流转税和所得税为双主体、其他税种为补充的复合型税制结构体系已基本形成。但从现状来看，我国的税收收入大部分来自于以增值税、营业税和消费税为代表的流转税类，占比接近60%左右，很明显其占据税收主导地位。所得税尽管也是中国的主体税种，但其收入相比于流转税只占很小的一部分，因此，中国以双主体为根本的税收制度结构还没有真正形成，今后要以提高所得税的主体地位为主要改革方向之一。

2.中国税收收入结构。中国税收收入主要来源于间接税的征收，而且这个势头并没有减缓的趋势，直接税（主要以所得税为代表）虽然近些年受到了一定的重视，但增幅依然缓慢。而在市场经济较为完善的其他国家，两者对税收收入的贡献基本相同，有的国家，直接税比间接税还要更大一些。在我国，一方面是税收收入结构比例失衡，另一方面，这种失衡又导致了社会收入分配的不均衡。

3.中国税收来源结构。企业是中国税收收入来源的主力军，其承担着九成以上的税收收入，而相对而言，个人所负担的税收收入占比却很少，不到一成。这种构成也不够合理，按照国际惯例，合理的税收体系企业与居民个人的对税收收入的贡献最好达到均衡的状态，这样才是一种较为合理的来源结构。在我国，这种本应平衡的结构则是被打破的，企业作为中国税收的主要承担者，承受着很大的税负压力，由此可能带来一定的纳税风险。

（二）中国税收结构失衡产生的相关问题

中国当前的税收结构处于一种不平衡状态，这种失衡给中国经济带来了相应的问题，主要表现在以下几个方面：

1.收入结构失衡导致物价水平高。由于间接税为中国税收的主要来源，而其又大都包含在商品和劳务的定价之中，那么难免会使国内商品和劳务的价格水涨船高，给政府对物价水平的调控带来了一定的阻碍。同时在对外贸易中这些间接税所带来的影响则更为明显，使我国商品由于价格过高，失去了相应的竞争力。

2.税收来源失衡导致企业税负重。由于中国企业与外国企业相比承担了更高的税负，这一方面不利于中国市场经济的发展，使创业者望而却步;另一方面由于税负过重，商品和服务的价格也会随之提高，则给中国企业在参与国际市场竞争中带来了不利的影响。

3.居民个人承担的税负过低阻碍了政府对收入分配的调节。由于居民个人承担的税负很小，以个人所得税为例，我国个人所得税占全部税收收入的比例只有5%左右，相对而言，很多发达国家的比例甚至高达20%左右，其他发展中国家也比我们高不少。这就导致中国税收与高收入人群之间几乎没有产生相应的联系，使政府在利用税收手段调节贫富差距的问题时，难以起到很好的效果。

4.税基构成的不合理使税收调控功能受限。作为三大税基的资本、劳动和消费，由于中国对资本和消费（尤其是奢侈品消费）的相关纳税制度还不健全，致使富人等高消费水平人群并没有承担相应的税收负担，使贫富差距越拉越大，这使国家想通过税收调控收入分配的初衷，难以实现。

三、十三五税制改革的具体解读及未来税制的改革的趋势

（一）十三五税制改革的具体解读

根据我国如今经济形势的变化，十三五税制改革主要聚焦在以下七大税种：1.增值税—扩围并减并税率;2.个人所得税—走向综合制;3.房产税—革命性的变化;4.消费税—推陈出新;5.资源税—扩大范围;6.环保税—费改税;7.完善关税制度。并在以上税种改革的基础上，不断完善国、地税征管体制。

下面我将对大家比较关心的两大税种的改革，进行一番解读。

其中个人所得税改革的问题主要有：1.税制模式：究竟哪些收入综合课税，哪些收入分类课税;2.纳税单位的选择：家庭还是个人;3.计税依据：免征额、费用扣除额（日本）、指数化。4.税率的改革;5.高收入的调控、中低收入的照顾;6.征管配套措施——纳税识别号制度。

而随着近几年商品房的价格居高不下，房产税也是改革的另一个热点。

新旧房产税的区别主要在于：

1.现行房产税的特点：经营性房屋;按照账面余值征税;比例税率。

2.新房产税的特点：所有房屋;按照评估价值征税;累进税率。

房产税改革的意义主要包括以下三点：

1.房产税将解决房和地分别征税带来的税制不规范的问题，比较客观地反映房地产的价值和纳税人的承受能力;

2.有助于遏制房地产投机行为和囤积土地，提高土地资源的利用率;

3.使未来地方政府分享土地增值税带来的收益，获得长期稳定的收入来源，将更多财力转移到社会公共利益中来。

（二）我国未来税制改革的趋势

我国未来税制改革的趋势主要可以从两个方面来看，一个就是经济全球化的大环境，再一个就是我国经济形势的变化对税制本身的需求。

从全球化的大环境考虑，随着经济社会的发展，国际间的贸易交流越来越广泛，那么我们就需要与时俱进，根据国际税收形式的变化，采取有针对性的税收制度改革政策。

而从税制本身来看，为了符合市场经济进一步發展的要求，也应该做到以下几点：1.支持实体经济的发展;2.建立和完善地方税体系;3.利用税制安排解决收入分配不合理的差距;4.基于美丽中国背景下的税制安排;5.推进现代化的税收征管改革趋势。

总之，对照经济全球一体化对国家税制的内在要求和世界各国税制改革趋势，比较和分析我国现行税收制度还存在着许多不足之处，我们要顺应世界性税制改革的浪潮，从课税范围、税收征管、出口退税、税收政策机制、税收立法层次等方面改革我国的税制体系，为社会主义市场经济的蓬勃发展，实现中华民族伟大复兴的中国梦，保驾护航。

参考文献：

[1]贾康.新一轮税制改革重点[N].中国财经报，2013-12-3第006版.

[2]杨志勇.从公共政策视角看下一步税制改革思路的选择[N].中国财经报，2013-7-16第006版.

[3]贾康，程瑜.新一轮税制改革的取向、重点与实现路径[J].中国税务，2014 （1）：20-23.