基于PSR框架的环境项目绩效审计评价研究

王惠芸

【摘要】本文对国内与国外的环境绩效审计方法和评价体系做了对比，通过PSR概念模型对水治理环境项目绩效审计阐述了指标构建原则。此次研究为之后学者对水环境项目绩效审计方法和评价体系研究提供了参考和借鉴。

【关键词】环境绩效审计 PSR概念框架 评价体系

一、环境绩效审计方法和评价体系的研究现状

（一）国外对于环境绩效审计方法及评价体系的研究

随着社会不断的发展，环境问题越来越受到人们的重视，尤其许多发达国家公司更是把环境审计作为考评的一种管理手段。国外比国内的环境绩效审计发展的较为成熟，学者们对环境绩效审计的研究主要侧重于方法和评价体系。Reed，John（2014）探讨如何提高环境绩效审计的影响的相关措施。日本环境厅在构建评价指标上是从企业环境保护对策的角度，同时对其经济性和效果性进行评价，并在2000年颁布了《环境会计系统的导入指南》，该指南主要针对企业环境效果的评价。最高审计机关国际组织颁布的《从环境视角进行审计活动的指南》对环境绩效审计的意义重大，对环境绩效审计起到规范指导的作用，并重点阐述了环境绩效审计内容。具体来说，环境绩效审计的国外研究现状围绕核心是环境绩效审计的概念、本质、动因、主体、方法、准则及指标体系。

（二）国内对于环境绩效审计方法和评价体系的研究动态

在国内，审计署从1998年起探索环境审计，环境绩效审计处于萌芽阶段，在2008年至2012年的审计工作发展规划中指出在我国建立一套适合我国国情的环境绩效审计评价指标体系是极其重要的。在环境绩效审计评价方法中，樊明玉（2011）、郭衍玮（2015）、王晓丽（2014）、刘邵峰（2013）等多位学者对重要指标进行选取并采用层次分析法，先计算各项指标的权重，再进行数据分析，最后对结果做出评价，并根据结果提出相应的建设性意见和建议，在评价方法运用的多样性上，郭阳生（2009）主要采用模糊综合评判法，贾卉（2013）主要侧重专家评判法，还有许多学者在线性规划模型和问卷调查等方法对模型的具体运用进行了阐述和探讨。李山梅、陈佳隐（2011）应运环境优指模型将传统GDP指标与环境评价指标一同评价，为其他项目环境效益评价及干部业绩评价提供方法借鉴。王如燕（2009）和张静（2013）在构建评价指标体系时是基于PSR概念框架，以压力、状态和响应三个大方面为框架来构建的。从环境绩效审计评价指标体系的构建来讲，我国环境绩效审计学術界主要针对政府和企业两个大方面来建立环境绩效审计评价指标体系。政府环境绩效审计研究领域中大多数学者侧重于对其资金的评价，从系统论的角度，房巧玲、刘长翠（2010）基于对合规性、效率性和效果性三方面的评价，分别从环境保护支出的转换过程、输出和资金使用率三个方面构建具体指标。

二、基于PSR环境绩效审计评价指标体系构建的原则

PSR概念模型最早是由联合国经济合作与发展组织（OECD）为了评价世界环境状况提出并建立的。PSR模型包括压力、状态和响应三个部分。在构建PSR概念框架模型时运用的指标包括三方面内容，压力指标分析发生变化的原因，回答了通过什么改变会发生如此变化的问题，状态指标是对变化过程发生的改变做了回答，响应指标是对状态改变采取的积极措施，反映人类应该解决什么问题及为解决问题实施的方案。对于指标选取原则基于本文有四点。一是可靠性原则。无论做定量分析还是定性分析，数据的可靠性是要保证的，例如，使用具有权威的统计年鉴，运用互联网进入像财务部、环保部等这样的官方网站下载资料，甄别有效数据。使用这些可操作数据，反馈出来的结果才有可能真实可靠，论文才有可读性。二是充分性原则，在保证获取资料的质量时也要有足够的数量，证据要充足才有说服力，相关资料要有宽泛性，不能只针对一方面获取资料，要全方位收集资料。这样对于重要的指标才有可比性，可以实现指标的横向、纵向比较，以便找出差异分析结果。三是定量与定性相结合原则。在针对指标体系构建上有财务指标和非财务指标，对财务指标可以做定量分析，对非财务指标需结合定性与定量分析。四是重要性原则。即选取的指标要有重点，相结合所构建模型的主体、内容、目标而言要重点选取代表性强的指标，对指标的选取要择优选取并不是指标数量越多越好，否则选取指标的作用和可实现性会大大降低，选取指标就没有意义可言。因此，在指标的选取和构建上要符合实情，科学运用。

三、水环境绩效审计的展望

21世纪是一个复杂多变，充满未知和惊喜的时代，互联网的发展、大数据的到来等等这些信息化的新事物带来的不仅有挑战还有机遇。同时，对生态环境的必要保护和建设是我们当前的重点。对于水环境的绩效审计，我们不仅需要更多的新数据来填补空白还需要新思路来更新审计技术和方法。在了解绩效审计概念、本质、目标的同时也需要与我国国情相符合的审计准则、审计方法相对应。不能丢了传统也不能固守传统，须与时俱进，方能发展创新。在大数据搭建的平台下进行水环境绩效审计，审计部门应与水环境相关部门单位做到信息互享，利于数据互通。其难点在于专业数据的甄选和数据有效性识别，这就需要相关专业知识的掌握，在对水环境绩效审计时，要学会识读水资料、文件，运用其专业知识或通过专业人士对相关数据进行预测、分析、计算和评价。在此，审计技术和审计方法是需要审计人员重点关注，对于指标体系的构建需要我们顺应大数据时代，通过大数据带来的便利，进行水环境指标的选取和指标体系的构建。在大数据洗刷我们脑海的同时，审计人员不能与新时代脱轨，要跟上审计创新大步伐。

参考文献

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