论内部审计在企业管理中的作用

屈春花

【摘 要】随着市场经济的不断发展，我国企业如雨后春笋般出现，形成了当前如此规模的市场经营模式。在企业的生产活动中，审计工作几乎是所有企业都必须去完成。对于审计，不少行外人其实都不是很了解，审计有内审与外审之分，本文从审计的概念出发，分析内外审的区别，并着重阐述内审对企业管理的重要作用。

【关键词】企业管理；内部审计；作用

一般来说，对企业审计的理解是，对商业企业的财务收支及业务经营活动所进行的审计。通过审查其会计资料的真实性和合法性，评价其经营活动的经济性和有效性，以达到查错防弊，堵塞漏洞，改善管理，提高效益的目的。在现实生活中，审计的内容是宽泛、复杂的，比如它会包含审查商品经营活动：购进、存储，调拨、销售、加工等业务；审查财产设备的增加和减少等的经济活动：固定资产增减、折旧，低值易耗品、包装物等的购入、领用、摊销、毁损等；审查资金和往来帐目等经济活动：现金收付，银行存款的存入和支取，以及应收及予付款项的增减、结余等情况。具体审计项目可能因不同企业有些许差异，但就上述可见，审计是一项非常杂而细的工作。

一、内部审计与外部审计

（一）内部审计与外部审计的概念

1、外部审计，独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计，外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用：由于知道外部审计不可避免地要进行，企业就会努力避免做那些在审计时可能会被发现的不光彩的事。

2、内部审计，它是“外部审计”的对称。由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。内部审计与外部审计相配合并互为补充，是现代审计的一大特色。健全的内部审计制度，可为外部审计提供可信赖的资料，减少外部审计的工作量。在我国，内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分，而且作为国家审计的基础，被纳入审计监督体系。

（二）内部审计与外部审计的联系

1、内审和外审的审计方法基本相同，因为，不管是内部审计和外部审计，在现场查证中，基本上都要使用审阅、核对、复核、重新计算和统计抽样等常规的审计方法来发现问题；

2、审计依据基本接近，内、外审计常用的法规依据一般都有：《会计法》、《会计基础规范》、《现金管理条例》、《会计准则》和相关的财务、会计制度等，行为依据也有：审计通知或业务约定书等，名称虽然不同，但作用和意思都差不多；

3、审计程序大同小异，内外审常用的顺查法和逆查法以及进驻被审计单位前的通知、进驻时的见面会和结束现场后的座谈会，这些基本程序也都差不多。

（三）内部审计与外部审计的区别

1、审计范围不同。其中：社会审计的范围主要是对委托单位内部控制情况的必要调查和年度会计报告相关资料的审核政府审计的范围是国有企、事业单位整个的财务收支或者基建项目；而内部审计的范围还包括内部控制的详细调查和经济效益的评价等；

2、审计人员不同，进行社会审计的人员主要是以注册会计师为主的项目小组或团队；而内部审计人员一般均为内部审计机构的负责人和在职职工，只有涉及到复杂项目或者是特殊需要才会聘请一些外部的专业人才；

3、两者的审计目标不同：外部审计的目标常常受到法律和服务合同的限制，如常见业务——财务报表审计的目标是财报的合法性、公允性作出评价，而内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标；

4、两者关注的重点领域不同：外部审计的关注重点领域受到法律和合同的指定，例如财务报表审计中，外部审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是对财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。

总之，内部审计和外部审计总体目标是一致的，两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性，是外部审计的基础，对外部审计能起辅助和补充作用；而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位不同，它们在独立性、强制性、权威性和公证作用方面又有较大的差别。

二、内部审计发展史

内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。现代内部审计始于美国。1941年被认为是现代内部审计的开始。1978年，国际内部审计师协会（IIA）正式颁布了《内部审计实务准则》。这是“内部审计准则”的雏形。所以1978年是美国内部审计发展的关键时期，《内部审计实务准则》的首页就是全面综合地对“内部审计”的概念进行了严谨的定义，在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美，此准则颁布后被世界各国的审计领域普遍认可。1999年6月国际内部审计师协会及其属下的研究基金在反复进行讨论、研究、向各方征求意见后，正式颁布了《内部审计实务框架》。正如财务会计准则框架一样，《内部审计实务框架》是内部审计准则的核心，因此，当前社会普遍认为1999年6月是美国内部审计发展历史上的一个特别重要的“历史性转折点”。

三、内部审计对企业管理的作用分析

（一）预防与保护

内审机构通过对会计部门的工作监督，能对单位内部的管理进行提升，发现问题后纠偏纠错，查堵企业流程漏洞，帮助企业减少经济损失，为企业加强资产安全性管理，同时也是对企业会计部门工作可靠性的进一步加强，防止出现类似于监守自盗等不必要的管理缺失。

（二）服务与提高

内审部门不是一个临时机构，也应当是企业内部的一个正式组成部门，这样子的一个部门除了要进行必要的查漏補缺外，还应该打好工作基础——熟悉企业业务流程，这也是内审开展工作的前提。当然，熟悉业务流程既是对内审机构的工作要求，同时也是能让内审机构在日常工作开展过程中协助、帮助相关内部机构提高工作效率、改善企业管理效能、降低生产成本、更多地挖掘企业发展潜力的一种手段，有了内审机构的协助，也能在一定程度上对企业的生产管理起到促进作用。

（三）借鉴与评价

一个企业从小规模逐渐发展很可能成为一个大型企业，在这种蜕变中必然存在企业层级的变革，就拿最简单的例子来说，当企业规模还较小的时候，企业管理者可能不会设立专门的企业文化部门，但一旦企业做大做强，企业文化必然应运而生，像这样的企业内部机构还有很多，而对于这些不同层级的机构、部门，其业绩考核与评价也就成了现代企业管理中不可或缺的一部分。通过设立内审机构，就可以对各个部门做出客观、准确、公正的审计结论和意见，在一定程度上来说可以算是比较具有权威的了。

四、当前内审存在的一些不足

企业通过引入内部审计机制当然是为了更好地使其服务于日常生产经营，内部审计也很好地承担起了这份责任，但内部审计不是一劳永逸的，在多年的工作实践中，仍然存在一些内部审计的一些不足之处，这些不足有的与现实环境有关、有的与个人意识有关，都不单单只是内审机制的问题，总结如下：

（一）审计技术落伍，程序存在漏洞

这个问题的表现主要体现在内部审计工作人员在开展内部审计工作的时候墨守成规、照本宣科，将多年前的工作模板化，过于教条。面对企业的发展没有很好地进行审计手段的更新迭代，一味地奉过去的审计方法为根本，殊不知，现代社会的发展越发频繁，企业的生存本就要适应社会的变革，在本企业做出生产变化的同时，相应的规章制度、技术方案都应该进行同步更新。所以，不管是审计工作的技术也好，还是审计流程也好，都应该不断地进行提升、完善，否则带来的只能是审计风险的增加。

（二）审计部门受重视程度不够

在一些小微企业里，内审部门表现得较为尴尬，因内审部门不直接参与企业的日常生产活动，在领导层级上又是直接受单位垂直领导，这不可避免地让一些员工产生无法定位的错觉。其次，审计部门在职能上的权力使得一些对审计工作不了解的普通员工容易产生“对抗”的情绪，有点类似纪委监察与被监察者的意思，所以，内审“受排挤”也是可以理解的了。

（三）领导层对审计工作的重视程度不够

这就是人为因素，这一点也比较容易出现在小微企业里，对于刚刚成立或者“生存”能力还比较弱的企业来说，企业主们关注更多的是如何提高企业的知名度、增加企业的收益，而对于内审工作可能还没有提升到一定的高度。领导的不重视，会直接影响底下员工的工作态度，其他部门员工的不配合、审计部门的员工也无法感受到自身的价值体现，这导致的后果其实是非常严重的。

五、对内审工作的建议

首先，在影响当前内审工作开展质量较低的问题中最值得重视的就是意识层面的问题，内部审计工作不是可有可无的工作，它的重要性、必要性不言而喻，内审带来的优点很多，所以，不管是小微企业还是大型企业，都应当自上而下地重视这项工作，抓好、管好内审工作，同时，企业内部还应该做好相关人才的引进与培养，内审工作是一项专业性较强的工种，在工作的开展过程中不仅要具备相应的专业知识储备，还应当与时俱进，拥有发展、辩证的眼光。

其次，在企业开展内审工作的同时，也应当积极借鉴、吸取优秀企业、同类型优秀企业的先进技法，不断探索符合本企业的内审工作方式，完善内审流程、查堵相关漏洞，让内审工作真正发挥出效能。

最后，内部审计工作是关系到企业生存、发展的一项重要管理性工作，可能有些企业才刚刚引入内审机制不久，还有很长的一段路要走，若能很好地坚持下去，用企业发展的战略性眼光看待它，把内审工作做实，内审工作的效果一定能体现出来，为企业的可持续发展提供可靠性保障。

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