基于“双创”理念的高职管理会计课程改革探析

(天津滨海职业学院，天津 300451)

“大众创业、万众创新”是当下高校教育教学的一项重要任务，如何将“专业教育与创新创业教育有机融合”是高职管理会计课程改革的重要方向。管理会计的工作目标是持续地创造价值。管理会计课程改革应结合“双创”理念和工作目标进行定位。以创造价值为核心，以业务流程为基础，以软件平台为抓手，通过梳理工作任务，创设典型案例，操练全程实务等手段将创新创业教育融入到专业课的教学中来，构建实用性、完整性、延展性的课程体系，使学习者熟练运用管理会计技能，激发创新创业热情。

一、以创造价值为核心，梳理工作任务

管理会计是内部会计，利用财务和非财务信息为决策者的决策活动提供支持，协助决策者实现资产的保值增值，赚取最大的收益。创造价值是管理会计的核心任务。在教育部大力推动创新创业教育改革的关口，各高校学生陆续创办了各种形式的经营实体，随着业务的开展，如何守住创业底线、实现增值目标，成为各个众创空间亟待解决的问题。可见，将双创理念融入管理会计课程改革，将会提升学生创业、守业、发展壮大企业的能力。

根据麦可斯咨询公司对我校近4届会计专业毕业生企业规模流向调查显示：有65%-78%的学生就业于300人以下的企业，且民营企业占75%。根据回访中小企业用人需求统计：企业需要的财务人员是既能记账，又能参与规划、决策、控制和评价等企业内部管理活动，为决策层创造价值提供信息。基于就业情况、市场需求和高职学生的认知特点，管理会计课程改革首先定位在以创造价值为核心，按照岗位职责梳理工作任务，搭建从职业新手到职业行家的成长桥梁。一般来讲，一门课程安排10-15个典型学习任务，学生容易掌握、领悟和运用。对高职学生而言任务量少而精，知识技能内化吸收的会更牢固，实务操练的课时会相应增加。基于上述分析，管理会计课程确定出10个典型工作任务。

(一)开启管理会计之门，探究工作属性

这个任务给学生界定出一个空间范围。初步确定管理会计的工作主要是围绕企业运营过程中遇到的经济前景、经济决策、经营目标、经营过程、经营业绩等问题进行预测、决策、规划、控制和评价等活动。管理会计工作贯穿企业精细化管理的全过程，从公司总部到某一核心工作岗位。管理会计需要有效融合各种信息为企业提供强有力的数据支持。管理会计工作属性是创造价值。所以要求管理会计人员既要懂技术、会沟通、还要能应变、善分析，才能协助企业建立起、保持住永久的核心竞争力。

(二)把握成本习性，实现最佳经营

这个任务为学生建立起成本与业务量之间的关系。成本总额随业务量的变化而固定不变的是固定成本，成本总额随业务量的变化成正比例变化的是变动成本，介于二者之间的混合成本。通过对混合成的分解，建立出成本模型。在企业经营中抓住变动成本与固定成本的习性，对企业生产能力的建设、经营环境的开辟、产品品种的选择、产品成本的控制等战略战术问题能形成正确决策，实现最佳经营。

(三)抓住变动成本法，激励创收干劲

这个任务让学生体会到变动成本法才是管理企业的真谛。在变动成本法下销售量真正成了企业的晴雨表。不管产销量是否平衡，只要积极开拓市场，增加销售量，降低成本，利润就会不断增加。而在完全成本法下，当产销量不平衡，出现大量存货时，为回笼资金，就要想方设法去库存，增加销售量，但营业利润可能会出现不增反降的怪现象，让经营者对经营策略持怀疑态度，影响下期产销决策。变动成本法下，任何积极的经营策略，都会及时地反映到当期的利润中来，激励经营者的创收干劲。

(四)守住经营底线，选好盈利产品

这个任务让学生认识到本量利要素之间相互影响的关系。保本是经营的底线，固定成本、变动成本、单价对保本点有着敏感性的影响。贡献边际率大的产品盈利能力较强，企业应在经营之初按照贡献边际率的大小做好产品的排序，确定出合理的产品结构。在生产资源允许的情况下，提升盈利产品的产销占比，从而降低保本点，提高营业利润。

(五)紧盯市场动态，确保预测准确

这一任务让学生了解到预测的工作流程，认识到“凡事预则立，不预则废”的重要性。预测强调数据的准确性，可以通过收集充分的资料，选择定性和定量分析方法，做出预测结论等科学的工作流程来保证。市场环境瞬息万变，要以销售预测为龙头，根据销售合同额安排资金需要量，确定出资金缺口；预测订单成本，找出降低成本的方法；核算订单利润额，确保预期利润。由于销售收入受市场影响巨大，滚动预测程序可以实时调整预测数据，保证预测的准确性和可操作性。

(六)协调内部资源，确定短期决策

这一任务让学生掌握短期经营决策的方法，通过有效协调企业内部资源，解决生产过程和定价过程中遇到的问题。生产决策中面临着开发何种产品、采用何种生产方式、生产多少、储存多少的选择，只要能够从备选方案中确定出相关收入和相关成本要素，选择贡献边际分析法、相关损益分析法、成本无差别点法等恰当方法，建立出分析模型，就能筛选出最优方案。产品价格的高低直接影响企业利润的实现，中小企业可以采用根据目标利润、预计销售量、单位产品成本倒算出单位产品价格的方法进行定价，结合消费者的接受程度进行适当调整，确保利润的实现。当企业发展到一定规模时，可利用需求导向、竞争导向等定价策略进行定价，提高市场占有率，实现利润最大化。

(七)抓住投资机会，做好项目测算

这一任务让学生认识到项目投资不仅需要紧跟市场动态把握好投资机会，更需要做好方案的可行性论证，确保投资项目盈利多、回收快。进行固定资产投资需要考虑项目计算期内的现金流出和流入量，对于投资额较大，存续时间较长的项目，需要考虑时间价值。可以选用净现值、内涵报酬率等折现方法进行项目论证。对于投资额较小，持续时间较短的项目，可选用投资报酬率、回收期等非折现的方法进行项目论证。一个可执行的项目应具备回收期较短，报酬率高于资金成本，净现值大于零的条件。项目投资有风险，需要决策者权衡利弊，抓住机会，适时启动能给企业带来长远收益的好项目。

(八)创造企业价值，要靠全面预算

这一任务让学生认识到企业价值的创造，离不开周密的预算控制。全面预算能够有效组织和协调企业供产销的活动，人财物的安排，使部门目标明确，任务清晰，通过精神和物质的奖惩措施，激发员工的工作热情，不断突破个人目标，实现企业价值的增长。预算的编制以目标利润为起点，将目标利润分解落实到各部门，在激烈的市场竞争环境下，先确定销售预算，然后以销定产，以产量来安排采购、人工、制造费用、期间费用，至此完成了业务预算。根据业务预算和其他现金支出情况安排现金预算，编制预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。通过财务预算来检验目标利润能否实现，企业资源是否得到最好的配置。为缩小预算与实际的偏差，实现预算对各项活动的控制作用，滚动预算是最好的编制方法。

(九)健全控制制度，推行标准成本

这一任务让学生认识到标准成本法可以将一切可以避免的损失降低到最小，对实际成本脱离标准成本的环节可以责任到人，及时改进，有效提升企业管理水平和经济效益。推行标准成本需要健全的内部控制制度作为保障，通过制度能够约束员工的做事态度，使员工主动完成控制成本的任务。制定标准成本单需要研发、技术、采购、生产、人事和财务等多个部门共同参与，确定产品的用量标准和价格标准，从直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用、固定制造费用四个成本项目入手，建立完整的成本单，以文件的形式下发到每个岗位，作为工作标准。通过分析实际成本与标准成本的差异，确定责任归属，采取控制措施，使成本保持在最低水平。

(十)划分责任中心，落实绩效考核

这一任务让学生认识到落实绩效考核制度能促进管理水平，提升企业价值。首先根据各部门的资源情况、业务特点将其划分为成本中心、利润中心、投资中心。然后按照责权利对等的原则，设计业绩考核标准。像生产、采购、仓储、管理服务等部门只发生各项成本，可将其划分为成本中心，考核其责任成本的完成率。像销售部门、各分公司等既发生成本又能够创造收入产生利润，可将其划分为利润中心，考核其部门贡献、负责人贡献和税前利润的完成率；像公司总部或者有独立法人地位的子公司、事业部、分厂、分公司等既发生成本、创造收入、产生利润，同时还掌握资金，能对资产行使购建和处置的权利，可将其划分为投资中心，考核其投资报酬率或剩余收益的完成率。在工作中还可以用“利益”调动成本中心的积极性，将其转化为人为利润中心，参照标准成本加成价格、市场价格等方法结算产品的流转，让成本中心主动帮企业省钱的同时，他自己也有利可图，实现企业的赚钱之道。

上述十个典型性工作任务，涵盖了管理会计的基本理论、核心技能，将管理会计持续创造价值的作用嵌入到了企业不同领域、层次和环节内，执行每个任务都能点燃学生开拓创新的意识。

二、以业务流程为基础，创设典型案例

管理会计创造价值的作用贯穿企业经营始终，以业务流程为典型案例的提炼素材，从产品开发、设计、采购、生产、营销、基本建设等多个环节中挖掘、凝练适合教学的典型案例，不仅能让学生提前感知到企业运营的过程，还能在具体的情境中解决问题，掌握技能。典型案例的创设可以有两种方式：一是教师撰写，二是学生自创。

(一)教师团队撰写典型案例

1.收集研究成果，编纂典型案例

近两年来，管理会计改革已经上升到国家治理层面，财政部在 2014年2月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》，又于2016年6月正式印发《管理会计基本指引》，伴随着政府对管理会计改革的倡导推进，大量的管理会计实证案例研究成果刊登在报刊杂志上，从国有企业到民营、外资企业，从制造业到农业、建筑业、服务业等，典型研究案例层出不穷。如山推股份的预算管理、康师傅的短期经营决策、长江电工的标准成本法、上海伟创力的精益生产模式、A妇幼保健院的绩效管理、旅游酒店业的本量利分析、戴尔的零存货管理等。授课教师可以参考这些案例，遵循业务活动与管理会计活动紧密融合的原则，从开发、设计、采购、生产、营销、基本建设等业务流程设计教学案例，整理成高职学生通俗易懂的业务说明。在开发设计环节要有产品生命周期成本分析，在采购生产环节要有最佳存货量和最优生产批量的确定，微利产品与亏损产品的界定，核心盈利产品的确定，预算成本与实际成本的差异计算和分析等。在项目投资环节要有项目可行性报告的撰写。在营销环节要对顾客的盈利性进行衡量。在编纂典型案例时，要结合上述十项典型性工作任务进行。

2.总结顶岗实践经验，撰写典型案例

高职教师每年都要到企业参加顶岗实践，一方面可以体验真实的工作情景，操练技能；另一方面可以协助企业应用多种方法解决问题。教师在每日撰写实践手册时尽量做到业务描述详细，创新举措到位。实践结束后，可将遇到的人和事、解决的问题、工作的成果编写成典型案例。为了对实践单位的信息保守秘密，案例中的数据要进行改写。

(二)学生自创典型案例

高职学生的社会实践活动丰富，有参加校园创业实体的，有校外兼职的，有假期顶岗实践的。以学生亲身经历的业务活动为素材，按照所做工作的流程创设案例，有效提升了学生学做合一的能力。教师对学生创设案例要提出具体要求，如经营环境、利润目标等，引导学生做好预测、决策、规划、预算和考评方案的资料准备，学生在收集素材整理资料过程中就自然而然地将创业理念与管理会计技能融到了一起。除了让学生创设专项案例之外，还可以要求学生以小组的方式完成综合性典型案例，其中至少包含3个任务点，如：销售量预测、生产资金需要量预测、产品定价、本量利分析等知识点的组合，撰写典型性项目报告，评出优秀案例，进行班内交流。通过这种训练方式，不仅夯实了管理会计实操水平，还对学生的创新创业能力进行了一次战前演练，很受学生欢迎。

三、以软件平台为抓手，操练全程实务

管理会计的工具方法来源于西方，我国企业应用不普遍，各种专业术语和计算方法多停留在杂志期刊的探讨阶段，大众媒体也不像使用财务会计术语那么频繁和习惯，所以学生接触到的管理会计知识具有生涩感。只有通过实务操练才能将其揉碎嚼烂、学以致用。以实训软件，网络课程为抓手，打造实操交流环境，训练专业技能。

1.利用实训软件，操练全程实务

技能型人才培养目标是会应用、会创新，给学生一个仿真的实训环境是实现培养目标的一种途径。管理会计的实训环境可以通过实训软件来解决，但是目前专门针对管理会计实践教学开发的软件较少，在用的软件大多基于章节模式，实训内容几乎是教材课后题的翻版，枯燥乏味，缺少企业业务流程的再现。

管理会计实践教学软件的开发应在明确管理会计目标的基础上，再现企业业务流程，结合国家、地方组织编写的管理会计案例库，提炼融合典型案例，利用管理会计工具方法，完成预测、决策、规划、控制以及评价任务。每个实训模块都要以案例开篇，以任务驱动模式设置问题，以创造价值为出发点层层闯关，实现对所有知识点的全程操练。在接近企业实景的情境中完成一个个工作任务，既训练了学生对方法技能的掌握，又能够将学生的思维迁移到创新创业方面来，实现专业教育与创新创业教育的良好融合。

2.搭建交流平台，夯实技能要领

借助“互联网+”，建设管理会计网络课程，将课程任务、课程录像、课程标准、电子课件等课程资源上传平台，教师在个人空间对教学知识点进行多种教学资料的组合，让学习者从视频、音频、图片、文字等不同角度进行学习，教师可以通过学习监控、课堂互动、作业考试、学习统计等功能对学习情况进行把控、指导。学生在个人空间通过点播视频、音频进行听课，与同学、老师进行讨论，完成作业、考试等任务。笔者在对学生使用网络课程时， 对“讨论”功能做出特别要，每个学生要针对所学的每一个任务至少提出5个问题，回答5个问题，完成本门课程的10个典型任务，每个学生就要讨论100个问题，通过这种方式让学生加深对专业术语、专门方法的理解。实验表明，这种碎片化的学习方式让学生对管理会计技能领悟深刻，互动讨论环节让学生对知识具备了获取、整合、运用、迁移的能力，学习效果非常好。

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