内审外包的若干问题研究

徐华青

【摘 要】 伴随着信息技术的快速发展，发达国家一些企业逐渐出现内部审计外包。这种举措，有利于企业充分用外部优势资源，从总体上提升竞争优势。当前我国的内审外包仍然存在很多问题，如许多企业内审机构设置不合理、内部审计和外部审计缺乏沟通、内审人员整体素质偏低等。本文从内部审计外包基本理论入手，结合企业的现状以及存在的问题，对我国企业内部审计外包实践进行进一步思考并提出建议。

【关键词】 内审外包 现状 问题 对策

1引言

20世纪80年代初期我国现代内部审计起步，主要是作为国家对国有企业经营管理的监督工具。随着经济管理和内部审计的发展，内部审计机构越来越多的受到现代企业重视。一些企业受到成本、技术、环境、人员等因素的影响，而选择向注册会计师事务所等機构或者外部专业人员来购买内部审计服务，继而也就出现了内审外包的趋势。内审外包并不意味着外部审计取代内部审计。

2内审外包存在的问题

企业选择内审外包的主要原因有为企业节约成本、节省预算、提高审计的独立性、缓解业务压力、优化社会资源配置等，同时外审机构提供的高附加值的服务，也能有效地提高企业的价值。但同时内审外包也存在着一定的风险和问题。

2.1存在商业机密泄露的风险。内审外包可能泄漏企业的商业机密，降低企业的竞争优势。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，在帮助企业管理者改善内部控制中发挥着积极的、重要的作用，将其外包不利于内部控制方法的改进，也不利于对内部控制环境的优化。

2.2外包的选择方式缺乏标准。外包模式的选择过程比较复杂，每个企业实际情况各有不同，企业应该根据自身实力，结合外包过程中出现的结构弊端，及时调整外包模式，以寻求最有效的内审外包模式。对于选择承包商，企业应该有自己的标准，比如外包的内部审计费用标准、外包商应该具有的资质、外包商是否承接过与本企业有关的业务、是否有过相关领域的外包经历等等。这些都是企业进行外包活动前需要考虑和统一制定计划的，只有制定了规范的遴选标准，才能确保选择的外包是否是企业所需要的，从而降低外包的风险。

2.3外部审计人员与内部审计人员缺乏沟通。一方面，虽然外部审计人员拥有丰富的经验和专业的技术，但是对企业的具体情况却不如内部审计人员清楚，并且他们与企业之间只是一种契约合作的关系，他们的工作目标只是按合同完成企业规定的审计服务，所以责任心不会那么强，提出的建议未必能够适用于企业的实际情况。另一方面，参与外部审计的人员可能会对所承担的企业内审项目产生理解上的差异，进而影响到审计目标的实现。并且如果在部分外包的情况下，企业内审人员与外审专业人员在内审项目上产生观念、理解甚至工作上的冲突，那么就很容易影响到审计目标的实现。

2.4浪费企业自身资源优势。企业内部审计人员更加了解企业的组织文化以及业务过程等方面的特点，熟悉本企业的人事状况、管理政策以及经营方向等，他们也能够对企业的各个组织部门进行调查咨询，从而能够得出更有价值的结论，为管理者提供更加适宜的、更加适合长期发展的咨询服务。

2.5外审机构对企业缺乏忠诚度。内部审计人员是企业的员工，企业的经营状况与他们自身的利益有关，并且对企业组织文化有较强的认同感，因此对企业有着很高的忠诚度，也能够更加尽心尽力地来实现组织的目标。外审机构和企业之间只是暂时性的合同契约关系，因此外审人员对企业忠诚度远不及内部人员，继而企业审计目标的完成程度、企业的切实利益以及长远利益势必会受到影响。

3内审外包的对策及建议

3.1完善相关法规，加强对内审外包服务的监督和规范。随着经济的不断发展和经济业务的不断增加，内审外包的发展趋势是必然的，为了内审外包健康发展，为了规范和约束注册会计师事务所等外审机构提供的内审外包服务，建立一套健全的、能够保障实施的监督制度或者法律是必需的。作为新兴的业务领域，国家尽快出台并完善相关法律法规、规范行业操作也是必须的。

3.2优化内审外包选择流程。一旦企业决定实施某些业务外包，首先要有一个系统的流程，保证外包的顺利实施。首先应该考虑实施外包的内容，选择好内容是外包实施的第一步。其次要明白企业进行外包的模式。对于企业来说，多数企业采用合作内审的外包模式。最后是外包商，这也是最重要的一步，一个好的外包商是企业业务外包成功的关键。企业的业务类型不同，外包商的选择标准不同，外包的流程则有所不一样。因而，企业应该形成一套规范的外包选择流程，确保外包业务的有效实施，最大限度的降低外包的风险。

3.3加强内外部审计师的协调、沟通与合作。外部审计师受制于职业定位，难以长期深入企业了解更多的企业成长发展史。因此管理层应该提供足够的信息，并且加强内审部门与外部审计是之间的交流，表明内部管理层的内审期望和对企业长远的规划。承包方也应该充分尊重与考虑客户的需求和期望，进行及时的沟通协调。根据客户的需求以及期望的内审外包服务要达到的状态，尽可能的缩小与客户期望值的差距。因为承包方与企业只是服务与被服务的关系，企业的经营好坏与承包方没有任何关系，承包方只对外包给自己的内部审计业务负责。

3.4加强对外部审计师的知识培训。外审机构应该对其下的审计师定期进行一定的培训，使其技能不断更新和增长的同时具备优秀审计师应有的素质，能更快的适应并了解企业的审计范围、审计重点以及审计目标等方面，从而能够以更优秀的状态为企业提供内审服务。

3.5建立严格的风险控制制度。对于企业来说，针对不同的风险，企业应给结合自身的业务类型建立完善的风险应对机制，对审计流程的各个环节，进行实时的监督，及时掌握内部审计的进度，对外包的审计业务可能出现的风险能够及时的应对，并且对风险点能够进行合理的评价，尽量避免企业的经济损失。

【参考文献】

[1] Artin Bariff，”Internal Audit Independence and Corporate Govemance”2003/4/30

[2] 石恒贵，内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011（8）： 150-155.