“营改增”对万科集团税负影响及对策研究

贾佳敏+陈竞鑫+郑丽捷　缪晶婷+陈昊

摘要： 本文首先通过表格分析、公式演变、文字叙述等方法分析了影响企业税负变动的因素，接着，列示万科集团2013-2016年度税负缴纳情况表，使读者清晰地了解万科集团近年来的税负缴纳情況，并运用基数相同的数据来计算“营改增”前后万科集团税负的差异，全方位的比较分析了“营改增”前后万科集团税负变动情况，由于企业在“营改增”之后，伴随出现了许多问题及难点，为了使公司更好的解决这些问题，笔者通过具体案例，梳理了所出现的各种难点，并结合万科集团实际情况，提出了解决办法。

Abstract： This paper first analyzes the factors that affect the tax burden of enterprises through form analysis， formula evolution and text narration， and then lists the tax burden payment of Vanke Group from 2013 to 2016 so that readers can understand the tax payment situation of Vanke Group in recent years， and uses the same base data to calculate the difference of tax of Vanke Group before and after the operation of "Change from Business Tax to Value-added Tax"， compares and analyzes the tax changes of Vanke Group. After the "Change from Business Tax to Value-added Tax"， there were many problems and difficulties accompanied with it. In order to better solve these problems， the author sort out the various difficulties that emerged through specific cases and put forward the solution according to the actual situation of Vanke Group.

关键词： 营改增；万科集团；税负

Key words： Change from Business Tax to Value-added Tax；Vanke Group；tax burden

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）05-0023-03

1 “营改增”对万科集团税负的影响因素

1.1 税种转变

万科集团在“营改增”之前，按照税法规定，提供房地产业务时需缴纳营业税，城市维护建设税和教育费附加，地方教育费附加，企业所得税，土地增值税、契税及印花税等。而万科集团在“营改增”之后，按照税法规定，提供房地产业务时，由需要缴纳营业税变为缴纳增值税，因为契税、印花税占总税负比例小，且受增值税影响较小，分析中不予考虑。此外，企业仍然需要缴纳城市维护建设税和教育费附加及企业所得税。

1.2 税率变化

“营改增”前房地产行业税率为5%，而“营改增”后房地产行业税率则为11%。

1.3 纳税计算方法

“营改增”之后，按照增值税计税方法缴纳税款，纳税公式则涉及较大变化运用表1具体分析。

1.4 进项税抵扣额

“营改增”之后，万科集团在提供房地产业务时，按照税法规定可以取得大量可抵扣的进项税专用发票，但是并非随着进项税额的增加，企业在“营改增”之后税负一定减少，这取决于可抵扣进项税额占成本的比例，那么推断出该比率的数值，就变得很关键。承接表1数据，如果要保持“营改增”前后税负不变则需要“营改增”前后税负相等则有0.2902S-0.25C=0.358018S-0.158300BC，则B=0.42841S/C。若B大于该值则税负减轻，反之亦然。以万科集团2016年年报数据进行计算佐证，万科集团2016年房地产行业收入为23580801.71661万元，成本费用为19913348.883071万元，将数据代入上式则有B=0.507，即2016年的B值为0.507。若万科集团2014年的B值大于0.57，则当年税负减轻，若小于0.57，则当年税负增加。通过对万科集团2014年的财务报表分析，可得当年的B值为0.50384，小于0.57，所以当年税负增加。即“营改增”万科集团房地产行业的税负有所减少。

2 “营改增”前后万科集团税负情况比较分析

2.1 “营改增”前万科集团税负情况

通过计算可以得出，2014年，未实行“营改增”政策，税负增长了50.12万元，增长率为0.73%。万科集团在“营改增”前，具体税种税负情况，税负总情况都处于不断增长的状态。自2014年6月1日起，国家开始对房地产行业全面实行“营改增”战略，同样使万科集团税负不断提高。下文将探究“营改增”政策对万科集团税负的影响。

2.2 “营改增”前后万科集团税负情况的比较分析

如果想要具体探究“营改增”对万科集团税负的变动，则必须要在前提一致的情况下来计算，故采用基数相同的方法来计算“营改增”对万科集团税负的影响。

表3可以计算得出，在收入总额、成本费用、可抵扣额度相同的情况下，2016年，“营改增”后税负减少了2035.23万元，减少率为24.18%，可见，在实行“营改增”之后，万科集团税负总额下降，究其原因，是由于“营改增”后纳税核算因素产生了较大改变所致。endprint

综上所述，万科集团在“营改增”后，具体税种税负情况，税负总情况都处于减少的状态。当前企业主营业务税金及附加主要包括城建税和教育费附加等，而此类税费的计算都是以应缴增值税税额作为纳税基础的。营改增之后，企业所缴纳的增值税发生实质上的增加，其必然会导致营业税金及附加的增加，从而减少企业应纳所得税税额。

3 “营改增”后万科集团税收工作难点分析

3.1 政策推行困难

营业税由地方税务部门收取，而增值税是由国税部门收取，营改增之后无疑对地方的财政有重大影响。而增值税实际上是具有转嫁效应的，在向个人出售房屋的环节的增值税无法抵扣那么在税制设计时肯定会考虑到居民的承受能力，最终可能会助涨房价，营改增的推行难点重重。

3.2 企业税负增加

由于万科集团“营改增”之后涉及增值税的抵扣问题，但是增值税到底如何收取成为一个难题。首先，构成一套房子的成本因素有很多，如若每个环节都要拿增值税发票来抵扣是不现实的。有很多上游企业无法开具增值税专用发票，那么就有可能造成房地产行业的税负增加。房地产产品生产周期长，项目预售后需要预缴税款，而进项发票需要竣工结算后才能获得，从而获得进项税款，大大增加了企业的增值税成本。而在实际操作中，房地产企业获得劳务费、部分建筑材料费等项目的增值税发票还存在诸多现实困难，导致进项抵扣不足，有可能导致企业资金短缺。并且土地成本无法抵扣进项税额，这也在无形中增加了企业的税负。

3.3 财务处理难度加大

同时，营改增对房地产的财务处理提出更高的要求。万科集团在后续的业务核算中，需要由之前的会计科目简单核算模式易懂的营业税改为采用抵扣的核算模式以及需要多及会计科目进行核算的增值税，由此看来，营改增对房地产行业提出更高的要求。而对于增值税专用发票方面，也尤为重要。在销项税额既定的条件下，进行税额就决定着万科公司的税负大小。如果企业能够取得更多的合法有效的抵扣凭证，那么所缴纳的增值税税额就会更低。与此同时，由于是全新的政策调整，能够立刻适应政策同时在遇到问题能立刻采取正确方法解决的相关人员少之又少，因此，对于房地产行业来说，营改增之后的财务处理以及人员培训是较大的难题。

4 “营改增”后万科集团的应对措施

4.1 调整产品定价水平

在不违法及不违规的情况下，房地产行业要以自身纳税最小化为目标，科学对产品进行定价，以达到减税效果，并满足企业收益最大化的需求。房地产业无论是购进还是售出，涉及的产品类别都很多，不同产品适用不同税率，所以抵扣要求也各不相同。此外对不同纳税人将产生不同的成本，因此在产品定价时，要综合考虑纳税人的不同属性进行合理定价，满足客户收益最大化的需求。

4.2 完善供应商和服务商的税务信息，科学开展税务筹划

通过选择能够开具增值税专用发票的供应商和服务商合作，最大限度地增加进项税额抵扣。如开发项目众多的大型房地产企业，可以通过集中采购尽量避免材料供应商或材料来源散杂无法进行进项抵扣的问题。

4.3 严格增值税发票管理，有效防范发票风险

高度重视对增值税专用发票的管理和使用，制定完善增值税发票全流程管控制度，降低增值税发票财务风险。

4.4 加强财务人员的税收政策培训

企业要加强财务高级管理人员、采购人员及财税人员的专项培训，使其了解更多增值税改革的相关政策要求。以此为基础做好企业全体员工的日常培训，不断增强其在日常办公中索要发票的意识，使企业获得更多的进项税额抵扣。此外，企业要进一步梳理内部业务流程，针对采购、财务、业务等关键部门进行降低税负的工作指标，为企业顺利实现政策过渡打下良好的基础。

5 结论

本文通过研究得到以下结论：

①营业税改为增值税后会接连导致税种、税率、计算公式以及可抵扣进项税额的变动，在这四个因素的共同影响下，万科集团的税负在“营改增”后有所降低。

②由于企业实行“营改增”是一个过程性的变化，在变化的过程中会不可避免的产生一系列问题，这些问题包括进项税专用发票的获取，繁琐的财务处理，面对新问题，企业应当做出适当调整，采用新的处理办法，以保证企业“营改增”的顺利过渡。

③企业“营改增”后，应注重对于供应商的选择，尽量选择具备正规资质的合作伙伴。

④对于企业财务人员来说，应尽快适应新的纳税办法，更新自己的知识结构，保证税负按时足额缴纳。

⑤企业在日常管理经营中，不仅加强企业的财务管理，合理筹划税务管理，還要控制企业内部的经营管理，做到既遵守国家的税法政策，又保护企业的合法利益，促进企业的稳步向前发展。

参考文献：

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