可持续发展视角下环境税法律制度构建研究

王晓文

(广东华誉律师事务所，广东 广州 510000)

一、我国环境税收法律体系现状及存在问题分析

环境税思想由来已久，但真正上升到理论和实践层面开始受到国内外所重视却始于20世纪80年代。2018年1月1日，我国第一部《环境保护税法》正式颁布实施，正式开启了以税收政策规制环境保护问题的新纪元。而在此之前，我国对环境保护的收费形式主要是以排污费为主。在各个税种中也会对环保企业给予一定的税收优惠政策，但尚未形成系统全面的环境保护税收体系。现行税制中具有环境保护功能的税种主要包括资源税、消费税、城市维护建设税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船使用税、车辆购置税等等。《环境保护税》的颁布实施旨在以经济手段调节市场的经济行为，实现对生态环境的保护。从目前我国环境税收法律体系的建设现状来看，现行税制中相关税种在使用过程中仍然存在一定的问题。如资源税在征收过程中结合企业不同的开采条件而设定不同的税率级差，但这种设定方式并不能将开采资源的成本真正内部化，对于很多具体的资源也未设定具体的税率征收标准，尤其在矿产品方面还没有形成足够细化的政策，计税方法和计税依据不够合理；消费税由于部分税率较低，对于环保控制方面的贡献和作用并不明显，其征收范围相对较窄；城镇维护建设税中仅仅限定了城镇的建设，并没有对农村地区的建设行为进行相关规定，且缺乏独立的课税对象，因此在实践过程中缺乏针对性和可操作性；再如车船税和车船购置税，现行操作方法通常是按照交通工具的大小、种类确定相应的征收税率，对其他因素考虑不全面，同样存在税收政策不明确、效果不明显等现实问题。

总体来看，我国环境税收保护法律体系虽然包括了一些具体的税种对环境破坏行为加以规制，但缺乏明确的指向性，在控制环境保护问题方面虽然起到了一定的作用，但效果并不明显。究其原因分析，主要归因于当前经济增长与生态平衡之间的矛盾、地方政府与部分经济主体环保意识薄弱，以为追求高增长、群众环保理念和环保意识不强以及环境税收法律体系不够健全等几个方面。尤其在环境税收保护法律体系建设方面，尚有待进一步健全和完善，形成科学、全面、针对性和可操作性较强的绿色税收法律体系。

二、可持续发展视角下环境法律制度完善对策

生态环境的破坏对于社会经济的发展具有内在的、深远的影响，生态环境可持续发展是社会经济稳定健康发展的前提和基础。环境保护税种的制定和环境法律保护体系的建设必须深刻认识和把握生态环境与经济发展之间的可持续性矛盾，有效协调和和平衡二者之间的关系。针对当前我国环境税收法律体系建设中所存在的现实问题，以可持续发展的“绿色”理念引领环境保护税法律制度建设是提高环境税法律体系可操作性的现实选择和实践路径。

第一，基于可持续发展视角完善环境法律制度建设应确立生态环境与社会经济的可持续发展目标和理念。政府、企业以及每个公民群众都应科学认识和牢固树立科学发展理念，在追求社会经济总量提升的同时也要充分关注隐性生态环境成本，以“社会——经济——生态”三者之间的平衡和和谐作为发展社会经济的基础，明确可持续发展的目标和理念，有效地协调生态与经济之间的内在矛盾，在保障经济效率的基础上，科学推动传统产业结构升级和经济转型，实现环境保护税的双重红利。

第二，在现有环境税相关税种基础上进一步增加环境保护税税种，完善环境税收法律保护体系。对于部分企业在环境污染的行为以及企业产品等制定相应的税种，将其纳入环境保护税的征收范畴。我国环境保护税法律体系的完善应充分结合现实中的具体实践，及时补充和完善相关的税种，对于现实中出现的新问题、新矛盾，应从立法的层面给予及时的回应，及时发挥环境税收特定的调节作用。如部分学者提出进行碳税征收，笔者认为是一种很好的环境税完善对策。世界上很多国家也已经开始实施碳税征收政策，碳税作为一种有效的经济法律调节手段，在刺激企业提高能源利用率、激励企业创新开发和调增产业结构升级等方面都具有积极的现实作用，能够有效地缓解国内经济增长过快所带来的过高的生态环境压力。

第三，进一步加强环境税收保护的国际交流，完善环境保护的国际协作机制。世界经济的一体化、全球化发展趋势不断加强，各个国家之间经济活动的独立性逐渐减少，而环境保护问题早已突破一国的界限，日渐成为全球性的议题。基于可持续发展视角完善我国环境税法律保护体系，应该充分认识国际环境中的负的外部性影响，通过构建国际协作机制和加强国际交流形成有效的环境保护屏障。环境税法律保护体系的完善应符合世界范围内资源的有效配置，兼具环境税的国家效率和世界效率。