精细化管理在饲料企业财务管理中的应用

2018-01-23王毅婕

中国饲料 2018年22期

王毅婕

（广东财经大学会计学院，广东广州 510320）

财务管理是企业内部管理工作中的重要内容，其管理效果直接关系到企业的成败。而在饲料企业财务管理中，精细化管理主要将“精”和“细”作为工作重点，将各项工作内容和职责落实到具体的岗位和工作人员身上，让财务管理工作能深入饲料企业生产运营的各个环节，进而开展科学化和规范化财务管理工作。很多企业为应付日趋复杂的市场环境和越发激烈的市场竞争，纷纷走上了改革与创新的道路，其通过深度分析数字的形式来实现财务精细化管理，在一定程度上提高自身的市场竞争力。

1 饲料企业财务管理及分析问题

我国畜牧业随着市场经济的不断发展进入高峰时期，据资料统计，2016年全国肉类总产量8540万 t，2017年全国鸡蛋产量 2394万 t，并且国内人均禽类产品以每年8%左右的速度增加（李文，2016）。针对饲料企业而言，畜牧业的繁荣带给其全新的发展机遇，且销售量持续上升，生产规模不断扩大。据Alltech 2016年统计，我国饲料产量达到1.87亿t，同比增长5%左右，并且我国已经成为了世界第一大饲料生产国和消费国。然而，面对逐渐变化的市场，陈旧的决策观念及方法使饲料企业难以满足实际的财务分析要求，其财务管理主要存在以下几个方面的问题。

1.1 关联性和附注内容的缺失会计报表涉及到众多数据，除了手工输入外，大多都是通过导入的形式实现数据录入。如经不同报表间的有关项目计算出财务分析中的财务比率，不同报表有关项目计算关联性极大。如果缺乏会计报表间的关联性，往往可能导致原始数据出错，或者占用财会人员大量工作时间，降低工作效率。而会计报表附注主要是对会计报表的编制基础、编制原理和方法及主要项目等作出解释和进一步说明，以便报表使用者能全面、正确地理解会计报表。因为附注内容的缺失使饲料企业经营管理者难以直接从报表中获取有用的信息，不能给后续经营决策制定提供数据参考。更有甚者，可能出现信息披露不充分、附注内容滞后和存在虚假信息等问题，影响饲料企业会计信息的真实性和有效性。

1.2 企业持续发展要求与静态分析结果不匹配现如今大多饲料企业选择数字和静态的思维来审视分析，并进行数字说明，最终将财务分析浓缩为表格。饲料企业的经营状况可以从表格和资金情况来反应，但却很少关注具体的业务流程及市场环境的变化，特别是一些非货币性的外部战略信息，最终导致所选择的分析指标缺乏针对性（王彦丽，2016）。随着饲料行业的发展，产业链上的相关企业在经营模式、业务流程和内部管理方面均存在较大变化，相对应的财务指标也有所区别，所以，传统的静态分析结果难以满足企业持续发展的要求，不能为财务管理提供可靠的依据。

1.3 财务管理目标不明确财务管理目标为经济效益的最大化，企业追求利润本无可厚非，但在极为简单的情况下，饲料企业财务分析模式对经营管理中的利润过于重视，片面高估企业的获利能力，导致经营决策失误；或者忽视了股东权益、企业价值及其他利益相关者的财富情况，导致饲料企业内部出现矛盾或冲突，不能很好权衡各方利益，影响企业的未来发展。

1.4 忽视经济利润及机会成本从会计角度而言，机会成本为隐性成本，不可能出现在财务报表中，但是却紧密的联系着市场，和实际成本构成统一体。通常情况下，企业管理部门按照财务报表实现企业管理的重要决策，并通过经济学分析选择放弃价值。如，一个公司经理按照财务报表作出一项投资决策，回报率为25%，但不是绝对正确的。

1.5 忽视数据和分析结果部分饲料企业的财务管理缺乏对其发展增长及长期性的分析，仅停留于表面及公示化状态，资产报酬率会引诱企业管理者做出对企业发展不利的决策，缺乏长远规划。如把利润作为短期追求目标，为降低企业成本，不惜削减必要的维护及开发费用，或者降低产品质量增加企业的经济效益（肖诗怡，2017）。从短期来看，虽然企业利润得到提高，但从长远来看无疑是自毁长城的一种行为。

2 财务精细化分析内容及模式

2.1 主要内容

2.1.1 资产分析主要选择企业存货数量控制标准，以及日常货币资金规模是否适当、质量情况等指标来实现对饲料企业资产的分析。通常情况下，因饲料产品市场波动大、所耗原材料供货周期长，较多企业财务费用较大。特别是玉米、豆粕等，南方饲料企业基本从国外或北方购入，同时在于原材料订购过程中存在很多不确定因素。基于此，通过整合供应链，减少流动资金占用可以有效降低成本投入。除此之外，饲料企业的固定资产，如厂房、仓库、制粒机或者在资产总额中占比较大，有必要进行单独分析。

2.1.2 损益分析损益分析主要是对影响企业盈亏重大因素的分析，可以简单归纳为成本和收入两方面。成本可归集某一产品的折旧、材料消耗、工资支出等，对饲料企业而言，因原材料费用在总成本中所占比重较大，一般先从原材料成本分析开始。收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关经济利益的总流入，对饲料企业而言，其主要来源于对饲料产品的销售。所以，饲料企业的损益分析多集中于营业收入、营业成本、管理费用、销售费用、财务费用等项目逐个的对比分析，最后得出损益变动的原因。

2.2 主要模式

2.2.1 边际分析方法该方法主要实现对企业财务的分析，通过对增量的分析：假设某一或几个变量，基于其他因素不变的情况下对结果产生怎样的影响。边际分析法主要为量本利、成本习性、营业杠杆作用分析。如果饲料企业的目标是取得最大利润，那么，当追加的收入和追加的支出相等时这一目标就能达到。

2.2.2 对会计报表的分析外部利益有关者在分析企业经营业绩变动、财务状况等时，主要通过会计报表来实现，以此来了解企业的经营状况和获利能力。基于此，饲料企业可以将采购、生产成本、销售和售后服务等会计信息纳入ERP系统，把生产经营每一业务往来记入系统，全面输出财务管理数据，实现会计报表的精细化、数据即时化，以获得更高的分析效率（蒋宏，2015）。

2.2.3 搭建方案分析框架在财务分析体系中，按照有关管理工作搭建出一组方案分析框架，指标设置常为7类：利润、资产、损益、企业整体经营状况、收入、销售产品和成本分析。同时按照财务报告和饲料企业的实际需要实现对分析方案的设置或添加，致力于随时建立起新的方案。如利润分析方案包含主营业务及其结构、利润项目、预算完成情况、主营业务盈利能力变化原因等。

3 财务精细化管理的分析方法

财务精细化管理是提升企业经济效益及管理效率的重要手段，对企业及下属部门行为的精细化分析时，要站在财务管理的角度，将管理概念数字化，通过量化的指标来进行全方位、多角度的分析，以发挥出财务精细化管理的监督职能和管理职能。

3.1 发挥企业经营杠杆作用因为饲料企业的固定成本（FC）较高，为了规避经营风险需要远离保本点。饲料企业的风险越大，证明其越是在保本点附近经营，可以选择有较高经营杠杆的投资方案。而在预期前景乐观的情况下，试图降低固定成本比率的稳健经营饲料企业，需致力于规避过高经营杠杆所带来的风险。如生产较多种类的产品就可以相应减少资本数量（庄萌，2017）。通过有效结合起杠杆作用，实现对量本利等分析，帮助饲料企业更理性制定经营决策，更智慧评估商业机会，从而获得更详细的获利能力信息。

3.2 树立正确的财务管理理念企业价值增长并不单纯是利润增长，传统财务分析片面强调提升“获利能力”，关注盈利指标及账面盈利，通常忽略对权益资本的成本补偿。通过对财务评价指标的应用，实现精细化分析，取代获利能力的评价指标。由此可见，资金成本、经济增加值、现金流量是计量公司价值的关键指标。

3.2.1 资金成本资金成本包含权益及债务资本，且现行的会计利润并没有完全补偿资本经营成本，单纯计量及确认了债务资本的成本，特别是权益资本成本，即便有巨额利润存在企业账面上，企业也可能“亏本”经营。管理者为了获得账面会计利润，多通过过度投资的方式来实现。饲料企业财务精细化管理的核心是评价企业管理是否产生超出加权平均资本成本的获利能力，并不是简单对其评价，公司管理及业务创造出真正的价值，需证明创造盈利超过资本成本方可实现。

3.2.2 现金流量现金流量是投资项目在整个寿命期内所发生的现金流出和现金流入的全部资金收付数量，是评价投资方案经济效益的必备资料。因此，现金流量成为衡量一个饲料企业经营状况、偿还能力和资产变现能力的重要指标（吴楠，2015）。在分析饲料企业现金流量时，需着重分析规模和结构，因为该分析是一个动态、系统和全面的过程，正确分析企业不同时期下具备的现金流出和现金流入，让企业管理者及时获取资金余缺的信息，了解现金使用情况和来源，最大限度提升资金使用效率，优化评价投资方案，让饲料企业获得更大的经济效益。

3.2.3 经济增加值（EVA）经济增加值=调整后税后净经营利润－加权平均资本成本×调整后净投资资本，该概念明确强调，企业经营所使用的资本和债务是有成本的，第一次把机会成本和实际成本结合起来，强化提高资本使用效率。所以，经济增加值是一个和会计利润相对应的概念，是基于决策的业绩评价方法。会计利润夸大实际收益，将研发、培训等确认为费用。在这两个方面，经济增加值做出相应矫正，其一将广告及研发费用资本化，同时剔除股权资本。所以，在业绩考评、激励机制、企业投资决策方面，管理者需积极引进经济增加值评价体系，以注重人力资源管理、新产品的研制和开发等内容，资产应用更谨慎化，关注和机器设备、库存有关的间接成本，以快速处理不良资产，减少不必要的扩张。

3.3 体现精细化管理理念结果及成效应注重财务精细化的分析，通过投入产出、成本费用等因素，在财务分析体系中能为精细化管理提供有力的数据支持及有价值的政策建议。因饲料产品对仓库要求高，存在容易变质、流量大、不易集装化、原材料消耗多等特点，所以在核算其物流成本时，需侧重分析供应物流成本，主要包含验收入库费、仓储保管费等。通过分析供应物流成本，以开展责任成本管理方法，加强责任中心管理，同时为日常部门绩效考核及物流成本控制提供有效的依据。