各国如何防范出口骗税

世界各国在出口退税方面的做法有很大差异，防范出口骗税的策略也不尽相同，本文聚焦几个比较有代表性的国家，看其在防范出口骗税方面有什么经验。

法国

法国是第一个实行出口退税的国家，管理出口骗税的经验丰富。它不单依靠工商税务部门，而是将税务、海关与政府多个部门通过两套计算机系统联合。其中 REBECCA 系统专门用于增值税的退税申请，使税务、海关与政府及有关部门之间能无偿、及时地共享有关信息。在征管体系上，为避免骗取退税，法国不仅实现了征退一体化管理，而且对税务机关的退税申请审核程序有一系列规定。首次申请退税的企业提出退税申请时，需提供发票复印件，税务局将退税申请录入 MEDOC 系统，根据系统记录了解企业的情况，并根据系统显示的风险分析表决定对企业采用短程序还是长程序。对多次申请退税的企业，法国有着严格的审查程序，包括审查企业前3个月的增值税申报表复印件和银行账号等。在惩罚力度上，法国对出口骗税的处罚非常严格。法国实行退税后随机检查制，一旦查到有企业违反税法的行为，会加倍罚款，并追溯企业10年以前的涉税记录，违法行为列入企业信用档案，情节严重的还将追究责任人的刑事责任。

意大利

意大利对进出口货物的税收管理是以现代化的信息网络为支撑的信息监管系统。意大利财政部信息中心在全国建立了网络，实现了与财政部所属各部门计算机、各大区计算机中心以及海关、财政警察、银行等部门计算机的联网，甚至将欧共体各国（地区）的计算机纳入其中。意大利海关可通过网络系统随时了解各企业进出口货物出

入境及其相关信息，据此进行征退税审核管理。为防止出口骗税，在意大利凡申请退税的出口企业，一律要经过严格检查，最长核查时间可达5年。意大利对进出口货物的检查机构有3个：税务检查中心、财政警察和海关。税务检查中心由专家组成，主要职责是对纳税人进行检查，研究问题，并针对发现的问题向财政部提出改进意见。财政警察主要职责是检查一切经济领域内的犯罪行为，包括税收领域。海关的主要职责是在所有进出口岸验单验货。3个机构各司其职，又互相协作和监督。意大利对查出的偷税、骗税者，一般要处2-6倍的罚款，并加收滞纳金，对严重的偷税、骗税还要判刑。纳税人应在60天内补缴查补税款，否则，税务部门可没收其财产拍卖。

瑞士

瑞士联邦税务局有权随时检查纳税人的纳税情况，对出口退税进行核查。税务稽查员的职责是对纳税人进行检查，对税收中的问题进行研究，并据此向联邦财政部和税务局提出改进意见。这些税务稽查员都受过全面的会计专业培训，一方面检查企业的财务文件和自我申报的情况，另一方面也帮助企业改进财税管理。瑞士对进出口货物的税收管理建立在以现代化信息网络为支撑的严密信息监管之上。瑞士联邦财政部税务局在全国形成一个系统网络，海关对进出口货物的监管信息可通过网络随时传送给财政部和税务局。瑞士联邦税务局一般是先办退税后检查，一旦检查发现有企业存在骗税行为，会加倍罚款，并追溯10年彻底检查，情节严重的，对有关人员追究刑事责任。

希腊

希腊的出口退税主要有以下几种情况：

第一类：不征不退方式。具体程序是：出口商在购买供应商产品的最后环节时，先填写好由国民经济和财政部统一印制的免缴增值税出口申请书，与供应商协商一致后，向税务部门提交，经批准同意后，该产品在最后环节以不含增值税的价格由供应商卖给出口商出口，因此也不需要退增值税。这种方式在希腊出口退税环节中占较大比例。

第二类：先征后退方式。具体程序是：出口商缴纳增值税后再出口，然后凭海关签章的出口报关单（三联式发票，其中第二联退回企业），到所在地税务部门申请退税。如果内销环节出现增值税倒挂现象，则可以申请退回该差额的增值税。例如在最后环节某供应商购买用于生产报刊杂志原材料木浆时增值税率为18%，而制成品报刊杂志的增值税率仅为4%，这样就出现增值税倒挂现象，则该商人可以申请退回14%的差额。

第三类：“抵”增值税方式。如为生产出口货物的进项税额可抵顶内销货物应缴增值税，不足抵顶部分，再予以退税。

出口退税因出口方式的不同而有所区别。希腊的出口方式有三种：买断出口、出口代理或生产企业直接出口。这三种情况的退税情况分别为：

（一）出口商自行买断出口：这种方式在希腊较为普遍。如该企业上年无出口退税方面的劣迹记录，则该企业可以申请不征不退方式。生产商为便于产品出口，一般都同意以这种方式把商品出售给出口商。

（二）出口商代理出口：如出口商代理厂家出口，该出口商不需缴纳增值税，但是被代理厂家在购买原材料时被要求缴纳增值税。出口完成后，厂家须到所在地税务部门申请退回该增值税。申请退税的执行者可为出口代理商或者被代理厂家。

（三）生产商直接出口：为了降低成本增加利润，拥有外贸经验的生产商直接出口，在希腊已成为一种趋势。生产商在购买原材料时可与原料供应商协商，填写免缴原材料增值税申请书出口；或者先缴纳原材料增值税后，再申请退税。

以上三种方式具有两个前提条件：（1）出口申请免缴的增值税是最后环节的增值税。（2）申请免缴增值税有最高限额。申请部分的出口额以上年出口总额为上限。如某企业2002年的出口金额为500万欧元，且该企业2002年没有骗税等不良记录，2003年可以申请不含增值税出口的金额就是500万欧元。超额部分应先缴纳增值税，再申请退回。

一般来说，在出口商提出申请后一个月时间内，该企业就可以获得退税款。在这么短时间内如何有效防止出口商和生产商利用假出口进行骗税呢？希腊政府为此建立了一套实际有效的措施，包括各种法律规章以及成立专门负责监督管理的机构。同时国民经济和财政部有关税务管理总司与海关通力合作，共同防止假出口，打击骗税。主要的措施包括：

成立金融犯罪稽查机构，负责对全希腊的税务机构和企业进行监管核查；

定期稽核。全国各级税务部门、海关内部建立电子联网系统。出口退税所需的全部凭证，报关单、收汇核销单、缴税专用税票等均可以通过电子网络稽查。在国民经济和财政部建立企业财务信息库，并将信息库储存的信息与稽查部门联网，实现在线稽查和随时稽查。稽核内容包括所有原料采购及制成品产出比例记录、进货单、进出口核销单、免缴增值税申请书、银行支票及信用执行情况、提货单等，尤以年营业额在600万欧元以上的企业作为重点检查对象。

不定期抽查。如出现有人告发或检举揭发或某公司经常性申请免缴增值税等情况，税务部门则会对该企业进行核查。如某企业税务方面有可疑之处，主要通过地方税务局查处，中央税务部门一般不插手地方事务。但是中央财政分布在全国6大区的6个直辖查税中心及57个地方税务稽查处则有权查处所在地出口商偷税漏税以及税务机关徇私舞弊等情况。

十字交叉查税。所谓十字交叉查税，就是先查出口商货物收购发票金额与数量，然后再查对应的供货商是否有发票存根，数量和金额等与出口商发票是否完全一致；出口报关单的批次、数量和重量等是否与收汇核销单上的一致；申请退税与缴税专用税票记录是否一致等。

如果某企业偷漏税事实成立，将被处以重罚。涉及增值税方面的具体处罚方式是：若某企业一年内偷漏税额逾3000欧元，法庭将判处责任人1年监禁；如某企业一年内偷漏税额逾73500欧元，法庭将判处责任人10年监禁。

虽然希腊税务措施较为完善，处罚力度也极为严厉，但退税方面还是暴露出了一些问题。如2001年曾在希腊北部查出的涉及金额高达5869万欧元的出口骗税案已经引起希腊政府的高度警觉。

智利、阿根廷

出口退税范围比较广泛，包括所有的出口产品和服务。出口产品系指报关离境的产品，出口服务系指提供给非本国居民或外国企业并在境外消费的服务，如出口设计软件等。对出口产品和服务，不仅要退还其所耗用原材料、零部件所纳的税款，而且要退还其包含的固定资产价值部分所纳税款。

对退税人没有条件限制。本国纳税人只要发生出口贸易行为就给予退税。

计算出口退税的税率与征税的税率是一致的。智利的增值税税率为18%，特别消费税分别不同产品运用2.5-20%税率，共八个档次。阿根廷增值税的基本税率为18%，电力、天然气的税率为27%，其他国内间接税因各州自行制定征税税率，其退税率由税务总局按不同产品分别核定退税率。两国关税税率为0-20%。

企业在产品和服务出口后，凭进货发票和报关出口单证向税务局和海关申请退税。智利除上述规定外，还有两项特殊规定：一是要求企业提供银行结汇单证（允许退税后180天提供）；二是特许提前退税，主要是对某些投资额大、投资回收期长的企业。

设立专门的出口退税机构。智利、阿根廷上至税务总局，下至省、区及税务办事处都设立了专门的退税管理机构。

出口退税实行预算管理。两国对出口退税在财政上都单设预算科目，但是约束力不强。

智利、阿根廷的出口退税制包括3方面的内容：一是增值税的退还，二是其他国内间接税的退还，三是进口关税的退还。两国基本上都是实行“先征后退”的办法。

增值税的退还办法主要有2种：一是生产商为生产出口产品而购进原材料、零部件时，原材料、零部件必须先纳税，待产品出口后，对其出口产品所含应退的原材料、零部件已纳税款先在生产商内销产品的应纳税款中抵扣，不足抵扣部分予以退还；二是对贸易商为出口而收购的产品，在收购时也必须先纳税，在产品出口后再按其进货发票所列已纳税款直接计算退还。

其他国内间接税的退税，如果是生产商出口产品，可直接在生产环节免征。如果是贸易商出口产品，则也应在收购环节先纳税，产品出口后再退税。

进口关税分退税和保税两种方法：一是退税办法，即是对企业进口的原材料、零部件先照章征收进口关税。加工成品出口后，海关按有关部门核准的出口产品中所含进口原材料、零部件的比例和原纳税单证计算退还关税；二是保税办法，即企业进口原材料、零部件在海关办理登记，可先不纳关税，海关予以保税放行后，企业在180天内加工成品出口，海关根据有关部门核准的出口产品中所含进口原材料、零部件的比例计算核销其保税数量。逾期不核销的，将予以严厉处罚。

马来西亚

生产商直接出口自产产品，免征销售税和货物税。生产商申报免税一年办理一次，需由财政部长审批，有效期一年。生产商办理免税出口时，需要向海关填报专门的免税表格，并提供出口销售发票和出口报关单。

马来西亚鼓励生产商自营出口，但近几年来专门的出口商有增加的趋势。出口商主要是通过免税购买的方式出口，但事先需逐笔报批。

具体的办理程序是：出口商先向海关提交免税申请，并填报专门的免税表格；经海关批准后，出口商获得许可免税购货的证明文件；出口商凭海关出具的免税证明即可向生产商免税购进货物；出口商将货物出口后，填写一个专门的表格返回海关。

如果出口商从中间商购买货物出口，则不予免税，而由出口商向海关申请办理退税。

韩国

出口企业申报出口退税一年办理两次，每半年又分为预定申报和确定申报。

确定申报时可以对预定申报中有错误或遗漏的予以更正。

企业办理出口退税，需要向期限所在地税务局填报税金汇总表，并提供税金计算书（相当于增值税专用发票）和出口免状书（即出口报关单）。

一般企业采取计算机申报，小型企业仍采用手工填报方式。

对进料加工复出口产品与使用国产原料生产的产品一样，采取先交税后退还的做法。

西班牙

西班牙出口货物退（免）税的主要内容与法国基本相同，不同之处是其在国家年度财政预算中对出口退税单列指标，但在实际执行中，不向各地方分配退税指标。出口退（免）的税种是增值税、关税。

西班牙规定了出口商申报出口退税的资格条件，即年出口额在2000万比塞塔（折合15万美元）以上的出口商方可申报办理退税。对出口商，可以每月向当地税务代表处办理一次退税申请；对非专业出口商，则每年向当地税务代表处办理一次退税申请。企业办理退税时，需要填写固定格式的申报表，申报表的主要内容有：当期销售给国内、欧共体其他国家、欧共体以外国家的货物价格及销项税额，当期发生与上期结转的进项税额，抵扣计算后的应纳、退税额等，当时不必提供其他凭证。