经济案件的专项审计在刑事诉讼活动中的研究*

蒋政霖 李君涵

江苏警官学院，江苏 南京 210031

在2017年10月18日，中国共产党第十九次全国代表大会正式召开。十九大报告着眼于实现新时代我们党的历史使命，对反腐形势作出判断并明确目标：当下，反腐斗争形式严峻，取得了压倒性的优势的同时不能放松警惕，以免腐败现象死灰复燃，要有信心有决心在反腐倡廉的道路上取得胜利。随着进一步的反腐倡廉，一些大老虎被曝光，这也体现了我国反腐的决心，媒体和社交网络上称之为“审计风暴”。

一、审计的基本原理及与经济案件调查的关系

(一)审计的基本原理

审计的过程相对比较系统：客观的获取与经济活动有关的认定证据，将该认定与所设立的标准进行比较，考察两者的符合程度，得出的结果都将发送给与该项经济活动有关的用户。

首先，审计过程要遵循一定的逻辑顺序，其审计结构也必须严密；其次，审计必须遵循客观事实，只有根据客观事实的审计，其结果才能保证拥有一定的质量；再次，审计是根据证据展开的，只有获取正式的的评估证据才能对经济活动进行正确的认定；接着，审计的结果需要将评估的结果与已设立的标准进行比较，以两者的相符合程度来获取结果；最后，审计的结果要传递给与该经济活动有利益关系的人[1]。

(二)审计与经济案件调查的关系

首先，当经济案件发生之后，需要获取相关的证据，并以此来评估它的影响，在这个过程中，需要将经济案件有关的经济活动与事件进行逻辑梳理，然后通过法律法规对相关的经济活动进行有效客观的评估，取证与调查的过程需要相对独立的进行，为保证客观性，该事项的调查者应为第三方，只有这样才能满足调查的客观可信以及公正权威，而审计工作就是这样进行的[2]；其次，在进行审计工作时，能够在这个过程中对经济案件的轨迹有一定的了解。对经济案件的调查，要充分掌握审计的独立性特点以及技术的先进性，不但可以充分保证案件调查的真实可靠，还能够很大程度上提高经济案件的调查效率，在一定程度上减少其成本。综上所述，审计工作和经济案件的调查能够进行有效的结合，形成一个整体，两者互相帮助，互相提高。

二、经济犯罪的概念和常见手段

(一)经济犯罪的概念

经济犯罪指的是国家相关工作人员以职务之便，对公共财产进行窃取、骗取以及非法占有。就像贪污和职务侵占，这类经济罪犯大多在单位中拥有一定的职务，他们通过利用管理上的漏洞来对公共财物进行侵占，或者牟取私利，有的直接刻意占用公共财物[3]。

(二)经济犯罪的常见手段

经济犯罪很多都是利用造假或者伪造来进行财产所有权的转移，他们利用职务之便来达到自己的私人目的，下面介绍一下几种主要的表现：

1.使用原始凭证如发票，虚报成本费用，对收入进行隐瞒。比如，利用职务之便，多立支出名目，对成本费用进行虚报，收入事项少列甚至不列，从而形成帐外资金，据为已有[4]。

2.通过记账凭证的进行经济犯罪，故意进行错误的财务处理，以此来获取盗取公共财物的空间。有的对应付款项不列明细，然后将资金通过正常业务的名义进行支付，最终达到私吞资金的目的。

3.利用合同，通过虚列条款，虚大损失，通过合同金额的“大头小尾”少列收入。如：扩大赔偿损失等[5]。

4.通过内控漏洞，伪造有关的原始凭证，有的甚至直接冒名顶替，私吞资金，中饱私囊。比如有的经济罪犯冒充领导签名。

5.利用职务之便，漏做或者直接不做记账凭证，从而形成帐外资金，然后这部分资金也就理所当然的落入了自己手中。

6.与客户勾结，买通客户，两者一起来欺骗事业单位，套取资金，达到公共财物私有化的目的。

三、经济案件审计的特点、程序和方法

(一)经济案件审计的特点

第一，复杂性。经济案件的发生与双方当事人都有关系，而它的牵涉也更加的广泛，往往需要审计人员对整个资金流动的过程进行严格的分析才能得出结果。

第二，局限性。经济案件的发生往往伴随着一方当事人处理项目的失误，或者是管理上的漏洞，而这些都会给审计人员的取证带来一定的困扰，一定程度上影响了证据的客观性和可靠性。当事人往往只在乎自身的利益是否受损，所以一般经济案件都会持续相当长的时间，这也容易使得审计人员为难，从而给审计工作带来一定的阻碍[6]。

第三，审计程序与审计方法特殊性，审计程序以及方法一般都很难确定，需要针对不同的情况进行合适的选择，只有这样才能保证工作的效率。但是，一般情况下，会计事务所在接受法院的鉴定委托以后都会在取证之后直接对需要审查的重点进行调查。经济案件的特殊性决定了审计人员在进行审计工作时的重大责任，所以一般审计人员都会在法院的帮助下进行逆查法或者是详查法，尽量做到追根溯源，取得充足的证据，以确保自身的安全[7]。

(二)经济案件审计的方法

1.线索排队法

这种方法要求审计人员对每一个经济疑点进行分析研究，排出众多问题中的主与次，然后选择正确的突破口，以此来提高经济案件调查的效率[8]。

2.主线贯穿法

比如在进行专项资金的审计工作时，要抓住资金的流向、到位以及使用效益这条主线，只要正确的抓到这一主线就能找到主要矛盾的主要方面，从而合理的处理该经济案件。运用这种审计方法，让资金的流动过程无所遁形，从而杜绝违纪问题的现象。

3.突击盘存法

在对现金、库存物质以及银行存款进行审计工作时通常会使用这种方法，它能够正确的核实资产。这种方法对收入不入账、设置外账以及个人贪污等行为有着很好的效果。比如，在对某个单位进行审计工作时，突然对该单位的现金进行盘查，得出该单位私设“小金库”多达十万多元[9]。

4.顺藤摸瓜法

这种方法一般审计人员会从相关疑点和线索出发，对相关人员的经济问题进行跟踪调查，从而尽快查出主要问题。比如，在对某厂的住房资金收支情况进行审计工作时，抓住资金收入上缴这个疑点，对每户的上缴情况进行核对，得出该厂房管员利用职务之便私吞资金五十八万元。

5.重点突破法

使用这种方法时，需要审计人员对经济案件的重要疑点和线索进行审查，用这种方法来获得重大突破。需要注意的重点主要为资金、单位、物品以及人员等，只有准确的选择重点，并且拥有一定的针对性，才能确定重大突破，从而大大的提高审计工作的处理效率。

6.政策攻心法

即审计人员根据已掌握的经济舞弊行为人的部分经济问题，找其谈话，通过揭示问题，讲明政策，让其主动地交待问题的方法。政策攻心法使用得当，可收到意想不到的效果。

7.相关核对法

即审计人员发现一笔可疑的经济事项后，与此相关的方方面面都要去调查分析，相关核对法经常运用核对往来账、债权单位与债务单位发生的差异，往往是问题出现的前兆。

8.据实定性法

即审计人员根据经济舞弊行为人的违法违纪实事，依据现行法律、法规衡量界定，提出处理意见和建议的方法。

(三)使用审计调查经济案件需要注意的问题

在进行经济案件的调查时，运用审计的方法能够取得很好的效果，但是同时也需要注意几个问题：第一，要充分考虑审计与经济案件的相关性，审计的目的并不是案件调查，需要对其进行合理的使用；第二，审计工作一般都是从财务会计处着手的，但是很多案件需要多方面的进行取证，比如法律方面，因此审计处理经济案件时需要适度，不能过分依赖；第三，对经济案件的调查结果只能以审计的结果为参考，不能取决于审计，对经济案件的定性是法律的问题。

四、经济案件的审计过程案件论证

(一)分析行为情节，精确定量

对财经违法犯罪行为准确定性后，还要精确定量，才能正确地查处经济案件。应坚持主客观相统一的原则。

(二)实事求是，具体问题具体对待

审计实践中，对有关财经违纪问题正确定性、精确定量后，还有个更值得注意的问题，那就是一定要实事求是，具体问题具体对待，从“三个有利于”的高度，从改革和发展的层面，正确处理违法违纪行为。应区别于一般的利用企业改革改制损公肥私的违纪行为。

五、如何搞好经济案件审计

首先，针对各类经济案件设立专门的审计业务工作组，并为其配备高素质人员。往往经济案件都十分复杂，所以在审计过程中都会遇到一些法律问题或者技术问题，而这些问题就需要相关专业人员前来解答。所以在组建审计小组的时候都会需要律师和会计师等人员来进行专业的技术指导。

其次，对业务部门的质量考核进行管理，设立相关管理组。业务质量对事务所的重要性就像产品的质量对企业的重要程度一样，关系着事务所的未来，决定了事务所的好与坏。管理组主要目的是对审计业务进行规范，保证查证的保密，所使用的审计方法需要科学高效，从而确保所得到的证据的客观真实以及相关报告的可靠与权威。

接着，通过对业务的熟练掌握来进一步提高业务发展水平。经济案件审计具有十分强的技术要求，所以审计人员的理论知识基础都必须牢靠，以此保证审计工作的顺利进行。对于国家实行的新政策要给予密切的关注度，很多经济政策就是审计工作开展的依据和保证。审计人员需要有自己的职业道德，对自己的形式要有原则。学会在实践中吸取经验，积极和其他审计人员进行沟通交流，相互借鉴，相互补充。