试论企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用

常翠萍

【摘要】近些年，企业在经济浪潮中不断的进行纳税筹划，帮助提升经营利润，高度的关注纳税筹划，并在一定的技术指导下，通过各种方式进行税务分析，避免企业在发展过程中造成一定的税负负担，为后续的税收利益和经济利益创造条件。企业所得税纳税筹划有利于企业提高自身竞争实力，纳税筹划还可以进一步实现企业内部产业结构优化和资源合理配置，能够不断地提高财税管理水平。本文针对企业所得税方面实施有针对性的纳税分析，从分析中指出如何正确纳税筹划，从而使得企业获得更大的利润，目的是帮助企业实现自身竞争实力的提高，以达到优化内控的目的。由此看来，企业所得税纳税筹划有着十分重要的现实意义。

【关键词】企业所得税 纳税筹划 会计处理

一、企业所得税会计处理中应用纳税筹划的意义

依法纳税是每个公民应尽的义务，企业要想稳定快速的发展，不得不高度的重视纳税筹划，不仅需要严格的遵从国家的宏观政策，还要在国家的税收法律制度下进行税收管理，才能实现利润最大化的目标。企业通过各种方式进行税收分析，进行运筹帷幄的同时，注重缴纳税款的合理性，在多种纳税方案中进行合理的优化，尽可能减轻纳税人的纳税负担，特别是在飞速发展的当今时代背景下，企业要不断的完善内控制度，完善内部纳税制度和相关法律，合理的进行产业结构优化和资源优化配置，不断提高财税管理水平，才能提升自身竞争能力，最终实现长久快速的可持续发展。本文就列举企业在业务招待费、固定资产等日常活动的纳税筹划进行系统的研究，指出具体的税务筹划的重点，并强调了应该注意的相关问题，希望给企业的长远发展提供一定的借鉴。

二、企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用

（一）业务招待费的纳税筹划

依据当前的所得税税法的相关规定，企业应该根据实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照税法的规定应该在发生额的60%的基础上扣除，同时应该满足不得超过当年销售收入5‰的约定。所以，依据此规定企业在纳税筹划中应该做到以下几点：首先费用上要划分清晰，严格的划分会务费、差旅费等项目，如很多企业的业务招待费可以转化为市场开发费、调研费等，这样可以实施加大扣除的力度。税法上还规定纳税人发生的佣金等应该符合具有一定合法的真实凭证并合理的列支，如善待筹建期间的交际费用，这部分的费用应该直接的列入开办费并进行资本化，按照一定的比例进行摊销，做到事先的调整，最终实现涉税零风险，对于超出列支的额度，应该在所得税申报前及时的调整，避免税务机关查补，并加收滞纳税金，从而避免企业损失经济利益。

其次，企业针对业务招待费的纳税筹划主要还是厉行节约，缩减企业的此项支出，例如A集团在2008年实际发生的业务招待费为7500万元，按照新税法的规定，该年的可以扣除的金额达到4500万元，约计有3000万元在不可税前列支，因此在充分扣除业务招待费的基础上，该企业要遵循税法的规定，依据营业收入×5‰=业务招待费×60%的规定，该企业应该在计算业务招待费时依据公式：业务招待费=营业收入×5‰/60%=营业收入×8.33‰，根据此公式实际计算该公司的业务招待费。

（二）固定资产的会计处理筹划

针对固定资产的筹划，主要是要考虑折旧方法及折旧年限长短的选择，选择的不同会直接影响着企业的该项产生的资金价值，对于固定资产的折旧年限，税法和会计法规定固定资产折旧年限可以在规定的幅度内进行自主的选择，但是企业在选择上应该是遵循最大限度地列支折旧费用，实现最大限度的抵税可能性。

例如B煤矿井在设备原规定的折旧年限内，选择的固定资产折旧年限过长，与现阶段的国家安全生产要求相差较大，很多设备实际使用的年限还达不到设备折旧年限的一半，因此会出现不能再继续使用而淘汰的状况，这样企业就应该进行合理的纳税筹划，加快设备的折旧力度，因此就应该对折旧的方法进行调整，如缩短折旧年限，或者改用加速折旧法，目的是达到节税的效果。例如通过比较2005年到2008年的该公司的设备折旧方法来看，综合采集设备原值为23254万元，综合平均使用年限为5.5年，按双倍余额递减法应提累计折旧为9988万元，按年限平均法为7792万元，两者差额约2196万元。因此，从此可以看出縮短折旧年限，或者选择不同的折旧方法，有利于加速成本的回收，可以使得后期的成本费用得到前移，使得前期会计利润发生后移，因此，这样就会使得后续的所得税税负的总和发生变化，如果再考虑到资金的时间价值，这部分就会产生所得税的递延缴纳，就会相当于贡献了一笔无息贷款。

（三）利用“三废”产品实现税收优惠

企业在所得税纳税筹划上主要针对原料进行生产所利用的三废，可以在五年内进行减缴，实现减免所得税。例如企业可以利用本企业以外的大宗煤矿石、矿渣、粉煤灰等作为主要的原料，进行生产建材产品时，其可以在生产经营之日起免缴纳所得税5年，这样企业不仅可以实现纳税的节约，还可以节约税收成本，同时减少污染，净化环境，走可持续发展之路。例如C公司是现代化的建材有限公司，主要是生产建材产品，主要的原料是废渣、粉煤灰等，因此该公司生产的地面砖等建材材料约有1244万块，大约28.29万㎡，实现了税前利润360万元，依据该项该企业就可以在5年内实现减少缴纳或者免缴所得税。

三、结束语

总之，随着我国税收体制的不断改革，国家大力加强依法治税，面对新形势进行不断的改革和创新，这也需要企业进行全面的学习，准确把握各项财税政策和制度，进行纳税筹划的同时合理纳税，为企业制定较为完善的纳税筹划方案，节约纳税税金的同时，注重各个经济环节的会计处理，依法纳税的同时，减轻企业税收负担，最终实现企业利润最大化。

参考文献

[1]骆珠海.税务会计与纳税筹划[M].大连：东北财经大学出版社，2009.[2].

[2]刘兆华.纳税筹划实务与案例.东北财经大学出版社.2008年版.

[3]蔡昌.最优纳税方案设计.中国财政经济出版社.2007年版.endprint