《企业内部控制基本规范》下加强信用控制

张学军

摘 要：本文基于《企業内部控制基本规范》对企业强化信用控制，降低财务风险的理论基础进行分析，就笔者个人观点对企业强化信用控制提出几点措施，以期有助于读者参考之用，不当之处望不吝指正。

关键词：《企业内部控制基本规范》；信用控制；财务风险

《企业内部控制基本规范》概述

《企业内部控制基本规范》是我国财政部联合多家监督管理机构制定，旨在指导我国市场经济环境下企业发展的规范性文件。《企业内部控制基本规范》对企业加强内部管理控制，通过完善企业经济管理实现可持续发展提出新要求和新指导，为实现公众利益最大化做出重要贡献。在内容上：《企业内部控制基本规范》分别阐述了基于我国国情确立的内部控制管理模式和框架、内部控制管理的目标及意义、确立市场经济条件下企业实施内部控制基本原则、分析我国企业实施内部控制关键要素、明确内部控制管理要以政府监管和外部监督作为重要补充的管理机制。

信用风险基本理论

信用风险理论概述

信用风险即我们常说的违约风险，在企业的经营管理过程中产生的信用风险主要来源于存在应收账款或其他权益未收回的对手企业，并且信用风险只能够进行最大化的控制，无法避免。

企业在信用管理中的难点

在企业长期的生产经营过程中，所承担的债务在企业存续期间是必须要偿还的，但却不一定能够收回。企业在生产经营过程中出于某种发展目的，对于债务人和或有债务人（交易对手）的资信状况审核并并不足够严格，为了获取创建长远的合作关系或谋求更大利益，企业给予交易对手超过其信用额度的现象较为普遍，这种过度授信在长期的发展过程中堆积，一旦出现违约和失信问题，将在资金链和资本结构角度给企业带来极大的财务风险。

企业在生产经营过程中难以避免人员的流动，特别是在压力较大的业务部门，人员流动性较大。企业所授信的债务人往往是由业务部门直接接触，在对受信人进行动态追踪管理的时候，主要还是向直接与交易对手接触的业务人员反馈，但是因为人员流动性比较大，导致企业在间隔一段时间就会与部分受信人失去密切的联系，难以实现对受信人的动态监督和管理，无法为企业控制信用风险提供直观、真实、完整的资料，使得信用管理失去客观基础。

企业在生产经营活动中对于大客户往往是基于最优化待遇的，在日常合作中也避免不了给予一定的便利条件，在集团性企业的分公司授权中体现的更为明显。但是据笔者调研发现，企业由大客户信用问题带来财务风险在整体失信现象中占比较高，因为与大客户的交易极容易存在赊销的现象，并且大客户交易额度一般较大，集团给予分公司或分管部门过大自主权，一旦客户失信将使企业在短时间内承受重大损失，出于维护客户群体和市场份额需求，企业难以避免该类授信的存在，因此给企业信用控制和管理带来较大的困难。

企业强化信用控制措施

建设客户信用信息库

应收账款和相关权益能否在时效性内回笼对于企业投融资活动具有较大影响，所以企业必须要对客户的交易习惯和交易行为作出一定的记录和分析，在企业长期的生产经营过程中形成一个具备实际指导意义的信用评价，并且该信用评价完全处于企业生产经营特性分析而来的，密切符合企业发展实际。有别于传统数据库仅在贸易行为的单一记录分析，现代化的客户信用信息库可以结合国务院等权威部门建设的企业信用信息查询系统等平台对客户违约行为、失信行为以及未来一段时间可能承担的法律责任进行查询，结合客户最近一段时间的交易行为和举措对客户存在失信风险的可能性进行预判，结合企业长期战略目标和短期战略部署做出是否保留合作关系的决策，防范企业生产经营风险的堆积，实现企业可持续发展。

对客户信用进行动态追踪

对客户进行动态的追踪可以保证企业在一段时间内获取得到的客户资料是真实完整的，以往企业在对应收账款管理过程中依赖于财务部门的账龄统计和分析，这种管理模式在当前经济环境中不再具备较大的实践意义，财务所统计的资料仅能反映账面或有坏账的可能，而在实际回笼权益时却并无实际意义。笔者认为企业要进行现代化管理体系建设，设置信用管理部门，并且给予信用管理部门较高的独立性，可以渗透至财务、业务、内审等多个部门，有权利调阅客户资料，并给予企业动态追踪客户信用的权力和资本支持。另外对于客户信用的追踪要在销售行为完成后立即开始，除承兑票据等有绝对保障的债务外，其他受信人的生产经营规模、资本结构状况、预期发展前景和历史信誉等都要进行定期追踪，并且要出具部门授信意见，落实授信数据责任到直接授信责任人。

客户授信与内部控制相关联

传统生产经营活动由决策者或相关部门直接定义，在当前职业经理人成为常态的背景下不再适用，经营管理要分权制衡。利用内部机构和权力结构之间的联系做内部约束，对客户授信要做好必要的内部研究和审计管理，防止管理者或相关决策者出于某种目的而做出可能损害企业资本安全的授信。在实际内控工作中，首先业务部门不得违规操作，在信用额度之外给予客户折让或延期许诺；其次，在必要前提下的授信审批要责任人联合签字，落实主体责任和联合问责制度。以内控约束授信，以授信管控降低信用风险，达到防范财务风险堆积之目的。

（作者单位：中国五冶集团有限公司）

【参考文献】

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[2]纪学传.加强信用控制 降低财务风险——对全面实施《企业内部控制基本规范》下应收账款管理的思考[J].中国总会计师，2009（02）.

[3]李新英.加强信用控制 降低财务风险[J].冶金财会，2010（06）.