跨国集团税务筹划浅析

宁聪

摘 要：在经济全球化发展的浪潮下，近年来，跨国集团获得了长足发展。本文中，笔者立足于跨国集团，结合自身多年的财务工作经验，试围绕税务等方面的风险隐患和规避与管控展开分析与探讨，并提出跨国公司税务筹划的相关建议，希望能够为我国跨国集团的未来发展略尽绵薄之力。

关键词：跨国集团；财务管理；税务筹划；风险

问题的提出

随着经济全球化的发展，我国跨国集团在近年来也获得了长足发展。跨国集团是垄断资本主义高度发展的产物，其主要以本国为基点，在世界各地，通常在两个或两个以上的国家内，设立分支机构或子公司，从事国际化生产和经营活动。跨国集团以本国本部为基点，拥有一个中央决策体系，以国际市场为导向，以全球利润最大化为战略目标。众所周知，跨国集团在全球化经营过程中，面临着税种、税率风险管理的巨大隐患。尤其是我国的跨国集团目前无论是在体制因素，还是经验、技术、人才等方面，都存在着一定缺陷和弊端。一旦面临税务方面的波动或税务政策性变化，就会处于被动局面。此外，不仅税种、税率本身的变化会给跨国集团带来巨大风险隐患，集团管理者的思路偏差和财务、税务等具体人员的操作都会加重这些风险影响，甚至给跨国集团带来巨大的损失和隐患。因此，跨国集团的税务风险亟待进一步规避和管控，做好税务筹划迫在眉睫。

当前我国跨国集团实施税务筹划的必要性分析

跨国集团实施税务筹划的外部动因

首先，跨国集团，顾名思义，是指在两个或两个以上的国家内设立分支机构或子公司，从事国际化生产和经营活动的集团化单位。通常，跨国集团的经营活动遍及多个国家和地区，很多国家都有其分支机构或分子公司。而不同国家和地区之间，税种、税率等的要求和政策也不同，这便给跨国集团的经营活动带来了一定的税收差异影响，甚至是税务风险。

跨国集团实施税务筹划的内部动因

除了外部动因之外，跨国集团实施税务筹划还具有内部动因。从根本上，跨国集团与一般企业的目的一致，即追求企业价值/企业利润最大化。在实现这一目标的过程中，通过有效的税务筹划手段进行合理避税，以实现节约成本、减轻税负，都是跨国集团在财务管理和经营中需要着重考虑的问题。

跨国集团实施税务筹划的必要性

跨国集团实施税务筹划具有五个方面的必要性，即：第一，各国各地区之间的税务政策难免存在不同的要求。发达国家税率普遍较高，而发展中国家则较低。通常，发展中国家为了吸引外部投资，往往也会采取低税率。此外，有些避税港，甚至是零税率。这些相同税种的税率差异成为跨国集团在经营管理和业务开展中着重考虑的因素；第二，不同的国家和地区，在纳税方式方面也会存在差异。比如企业所得税，不同的国家和地区，对纳税项目的规定差异就较大；第三，不同国家和地区之间在税收管理效率方面也存在一定差异；第四，税收政策也会因国家和地区的不同而不同，跨国集团需避免双重税收或重复征税问题；第五，在纳税主体方面，有些国家或地区可能采取依照居民管辖权征收的方式，而有的国家或地区则按照地域管辖权征收。

做好税务筹划，积极构建跨国集团税务风险管控的防火墙

跨国集团应针对各国税务政策进行深入了解

笔者认为，我国跨国集团若要实施税务筹划，首先应深入了解各业务经营国或地区的税务政策。当前，各国各地区的税务等相关政策都在随着日新月异的信息社会的变化而变化。跨国集团在业务经营中，应针对业务所在国和地区的税收政策和税务环境进行充分而深入的了解，及时掌握与税务相关的各类政策的区分点和侧重，全面、准确地把握与自身经营管理密切相关的税收政策的具体内容，认真研究分析，结合集团自身特点和业务类型等各因素，制定出既能实现节约成本、减轻税负，又能遵守各税务政策的筹划方法。与此同时，跨国集团应及时针对市场的变化和行业的走向对宏观税务政策进行研究和预判。运用科学方法，预测各国、各地区税务政策的变化趋势和走向，制定相关措施和策略，将市场和税务政策等波动给跨国集团税收筹划造成的潜在影响降到最低。

跨国集团应树立税务筹划的长远意识和全局观念

作为一个大型企业集团，跨国集团在进行税收筹划时，务必要以集团利益为重，视集团利益最大化为一切的前提与基础，须放在首要位置。同时，跨国集团在经营中可能会面对诸多投融资战略，在对投融资进行税收筹划时，不能仅针对单一税种或单一的投融资项目，而应考察项目整体所涉及的税种、税政等，并将与此相关的纳税筹划方案纳入集团整体的发展战略之中。

此外，前文已述，跨国集团同一般企业一样，追求集团利益最大化是其不变的宗旨。因此，财务等相关人员在实施税务筹划时，还须考虑减少税务成本是否能达到集团利益最大化的目标。通常，税务成本的节约能够直接反映为企业利润的增加，但是，并不代表税务成本越少越好。而是节税控税需使用合理、合法的手段，而不是不择手段钻税法漏洞，从而导致企业税务筹划行为成为偷税、漏税的掩盖，对企业名誉造成巨大损害。因此，我国跨国集团在进行税收筹划时，不能仅把税收成本的降低视为唯一需考虑的因素，而是结合集团特点和业务情况，综合权衡，树立税务筹划的长远意识和全局观念。

跨国集团财务等相关人员应从专业角度提高国际税收筹划水平

除上述措施之外，笔者认为，我国跨国集团在税务筹划过程中，财务等相关人员还应从专业的角度进一步提高国际税务知识和节税控税的手段和水平。实际上，税收筹划的综合性要求非常高，而且跨国集团在税务筹划过程中所面临的是国际复杂环境，对专业税务人员各方面的要求都较高，不仅要求财务具体相关人员的专业素养和专业知识过硬，还需了解并掌握与税法相关的尤其是税法边缘学科的知识要点。目前，我国能够从事税务筹划的专业性人才相对稀缺，而能够站在跨国集团的角度进行国际税务筹划的人才则更为紧俏。对此，笔者建议我国跨国集团应在税务筹划过程中，积极引进人才，并注重对集团内部相關人员的培训。唯有如此，方能切实提高跨国集团的税务筹划水平和能力。

跨国集团应注重税务筹划过程中的风险管理

我国跨国集团在税务筹划过程中，还应注重风险管理，防止因税务筹划手段或者设计方案不当等影响集团的利益或给集团带来税务盘查，这样不仅使税务筹划失败，还间接导致了集团名誉、经济利益等方面的多种损耗，得不偿失。因此，跨国集团应在税务筹划过程中建立一套全面、完整、系统的，包括事前预警、事中检测、事后应对与防范的风险管理体系，通过该体系针对各类可能产生的风险隐患进行预防和控制。

首先，针对事前预警，跨国集团可以利用当代先进的科学技术手段，利用ERP等软件支撑，建立一套集财务、税收、信息于一体的，能够对风险隐患进行迅速反应的税收筹划警报系统。一旦发现风险隐患信号，立即发出预警，从而第一时间能够采取积极的应对措施。

其次，针对事中检测，跨国集团可以着重针对潜在的风险隐患建立一套税务风险监控系统。通过该系统对集团运营进行全面、全过程、全方位的检测和控制，并根据结果第一时间对集团的风险管理情况做出评价和评估，从而合理控制企业的税务筹划风险。

再者，针对事后应对与防范，跨国集团应建立一套税务筹划风险应对系统，通过该系统来对已经发生的税务风险进行补救，尽可能地降低风险。

（作者单位：青岛乔瑟食品有限公司）

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