基于财务共享模式下的内部控制探析

高雷

【摘 要】本文分析了财务共享模式下企业内部控制的特点、新形势对内部控制提出的新要求，提出合理资源配置，提高责权利匹配度、梳理流程风险点优化控制审批链、进行风险培训提高会计的风险敏感度、加强重要业务事项和关键节点的复核检查机制、数据分析实现内控规则优化等几方面的内部控制措施，以期降低和规避企业经营风险，推动企业健康稳步发展。

【关键词】财务共享；内部控制

财务共享服务模式已经被越来越多的大型企业采用，它把财务核算、会计报表、会计服务等职能集中整合，能够极大提高核算效率，降低运营成本。企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现战略发展。财务共享服务这一新型的财务管理模式，给公司的组织资源、流程管理、信息化平台、考核监督等方面带来了全新的变革。同时，也对企业内部控制产生了深刻的影响，内部控制必须相应跟进才能保证高效的完成财务管理的相关目标。

一、财务共享模式下内部控制的特点

1.财务业务分离，使部分外部风险转化为内部风险

传统财务核算模式下，财务人员直接与各业务发生环节接触，对业务实质比较熟悉，更容易着眼于合同履约、对外付款等外部风险；在财务共享服务中心后，财务人员逐渐远离业务环节，且系统通常由各级审批领导操作，财务人员对真实性、合规性的控制相对减弱，原来的部分外部风险，转化为企业内部的风险。在集中模式下，一旦发生会计系统内控缺陷，也会导致各单位的会计核算信息真实性可靠性同时削弱。

2.会计工作触点片面，使财务核算的风险面加大

财务共享服务中心日常业务繁多，涉及流程复杂，会计核算及财务数据工作较为集中，会计人员分工明细，工作触点有限，对财务工作的理解较为片面，基于触点环节的小失误往往会导致重大差错结果，多个环节的叠加也将放大整体风险的影响。

3.核算高度信息化，带来核算风险的高度集中

传统的财务管理模式通过人和岗位实现管理和控制，财务共享模式高度依托信息系统的核算，这在核算效率大幅度提高的同时，也带来核算风险的高度集中。高度信息化带来的核算风险，主要集中在两个方面：一是信息传递风险，总分公司之间的信息传递完全依赖于信息系统，信息传递的过程控制不当，容易导致核算依据缺失，出现内部控制风险；二是系统性错误风险，核算规则设定、流程配置环节的系统配置，直接影响到审批核算流程准确性。

二、财务共享模式下内部控制的新要求

1.对内部控制五要素提出新的要求

内部控制五要素分别是：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部环境方面要求共享中心业务模块和财务人员业务素质更加全面，风险评估方面要求风险评估体系更加完善并确定优先控制的风险点，控制活动方面要求找准风险脉络以更高效的方式进行财务审核，信息沟通方面要求沟通反映更为迅速，信息支撑流畅，内部监督方面要求利用好丰富的介入窗口，使监督深入到业务流程。

2.对会计的风险敏感度提出新的要求

财务共享模式建立初期，会计人员的分工明细具体，会计人员的工作接触面狭窄，随着共享模式的深入运行，要求会计人员不但要具备财务知识，也要了解业务实质，熟悉业务流程，敏锐洞察合同签订、发票内容、价格等实质性的核算要素，从核算形式上的合理合法深入到对业务单位具体情况的判断，在业财融合方面能够敏锐的识别风险，监督决策的执行，对业务风险形成有效制衡。

3.对流程风险点的梳理提出新的要求

财务共享模式是基于流程再造基础上的新模式，流程环节的变化带来诸多新的风险点，因此，风险识别与评估是共享中心应该持续关注的问题。企业应全面梳理各流程的风险点，通过核算链条财务对业务的细化要求，规范前端业务操作，才能加强业务过程管控和业财融合的顺畅推进，确保流程再造合理有效，财务处理高效规范。

三、财务共享模式下企业内部控制措施探析

1.合理配置预算资源，提高责权利匹配度

企业应通过对各单位组织实施预算，辅之以对等的权、责、利关系，在做好内部风险防控的同时，达到资源效益最大化的目标。事前，财务的管控职能通过预算资源配置发挥作用，增加侧重管控的纠错防弊、预算控制效果的监控目标和具体考核指标，将预算配置指标渗透在财务核算系统的设计和运行中，做到管控前置，提高管控的及时性；事中，对不真实不准确的情况进行制约和控制，保证费用支出的合理性，财务环节审批规避可能真实发生但不符合预算管理规定的事项，防止业务活动与管理层预期背道而驰，财务辅助管理信息系统实时更新预算额度的使用情况，进行信息系统提示控制；事后，进行预算执行控制和执行效果的分析，合理保证成本费用的归集分配信息在账上得以及时、真实、准确和完整地反映，比较分析预算偏差的原因，及时提出调控措施，确保预算目标的完成。

2.充分梳理流程风险，优化控制审批链

生产管理部门、财务相关部门、内控管理监督部分别门从不同角度梳理流程环节风险点，形成全面的风险防控地图，针对不同风险采取控制措施。生产经营部门是内部控制的第一道防线，应从源头分析评估各种风险发生的可能性，研究对应化解风险的控制措施；财务核算和管理部门日常进行监督检查，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，特别是当核算涉及到大额收入确认、工程投资等关键业务时，应制定相关的内部控制业务流程，并推广应用到下属财务部门的审批环节，对于在年度风险评估中识别出的重大风险，由责任部门牵头组織实施风险管理策略和解决方案；内控管理责任部门定期组织风险巡查工作，汇总风险管理解决方案的执行情况，监督风险管理解决方案的实施进度，对新出现的风险点提供解决方案。

3.进行风险培训，提高会计的风险敏感度

财务人员不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿企业经营管理全过程，应注重对会计核算经验的积累和总结，对财务数据的关联性进行相关分析，其不但要具备财务专业知识，还要具备必要的专业知识和计算机系统知识。在培训方面，加强对业务部门凭证完整性的要求，对于背离既有公司政策、程序或违反行为准则的行为，规定适当的补救和惩治措施，并让这些措施被全公司员工知悉。在岗位管理方面，财务人员应到业务单位进行岗位轮换以掌握一定业务知识，保证财务人员在审查单据时不仅看单据的真实性、合规性，而且对数量和金额等信息的合理性有一定判断和掌握。在沟通管理方面，建设有效的内部沟通途径，促进财务共享服务中心与其他业务部门的顺畅沟通，防止账后事项和内部风险的发生。

4.加强对重要业务事项和关键节点的复核检查

从内部控制的重要性原则入手，关注重要业务事项和高风险领域，将审核控制穿行于重点业务环节的每一个风险点，依据业务的发展实施扩展业务接口，采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。对资金活动加强控制，涉及大额长期的预付款，定期追踪核查；对合同履行实施监控，根据合同条款审核后办理结算业务，未按合同条履约的，拒绝付款并及时报告；建立子公司投诉制度，子公司可自查和检举财务共享平台的不足；财务环节进行关键岗位定期轮换、加强身份验证管理，降低共享平台的内部控制风险；与内控审计事务所的联系，对于内控审计提出的问题及时整改，优化控制财务风险，避免重复同样的问题。

5.做好信息系统管理关注，通过数据分析实现内控规则优化

加强信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、网络安全等方面的控制，促进内部控制流程与信息系统有机结合，保证信息系统安全稳定运行。做好收入结算系统、运行支撑系统、客户服务系统、渠道管理系统、OA系统与账务系统的过程控制整合，打造风险防范模型，自动检查检测核算报表，合理设置系统规则维护周期，及时调整相关配置，自动防御和监督内部控制之外的行为。在云计算和大数据的发展趋势下，加强对数据的挖掘整理，运用大数据智慧运营，通过数据分析发现问题，实现重大风险预警机制。对可能发生的重大风险制定紧急预案，选取各自的预警指标，并分行业设置临界值，构建适合于企业的财务预警系统，生成有关内部报告，为企业财务管理活动提供决策有用的信息。

总之，共享模式下企业内控管理更要重视相关控制风险，采取相应措施，维护财务共享系统及公司运营的安全有效运行，降低和规避企业经营风险，确保内控目标的完成。完善的内控能够助力企业在满足市场需求的条件下寻求更大的发展空间，实现低成本高效运营，推动企业健康稳步发展。

参考文献：

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[2]李晨.A通信公司财务共享服务中心内部控制研究[D].长沙：湖南大学硕士学位论文2014.

[3]郑素萍.浅谈财务共享模式下会计相关内控要点[J].经济研究导刊2013（04）.endprint