内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究

张宽

摘 要：随着经济全球化的不断深入，我国各企业均获得了新的发展机遇。在企业的运营中，往往都会利用公允价值进行盈余管理，但企业的内部控制不到位，就会对其产生不良影响。因此，需要分析内部控制对二者产生的影响，并处理好二者之间的关系，促进企业的稳定发展。文章主要对公允价值与盈余管理的关系进行分析，并就内部控制对公允价值与盈余管理的影响进行研究。

关键词：内部控制；公允价值；盈余管理；影响

引言

2008年，财政部门与银监会等发布了《企业内部控制基本规范》，并采取有效措施帮助企业建立内部控制制度，并且随后发布了《内部控制配套指引》，完善了企业内部控制体系。构建完善的内部控制体系，能够对企业的内部管理工作起到重要的作用，从而有效保障企業长期、稳定、高效运转。但是，企业在做好内部控制的基础上，还要对公允价值与盈余管理的关系进行考虑，并研究内部控制对两者的影响。

1公允价值与盈余管理的分析

1.1公允价值在盈余管理中的计量方法

财务会计标准委员会（FASB）发布的《公允价值计量》中，为公允价值建立了完整的计量方法和披露框架。从《会计准则》来看，公允价值包括投资型地产和交易性金融资产，在计量时需持谨慎的态度，投资性房地产不能作为成本，这减小了盈余管理的空间。而交易性金融资产，《会计准则》明确提出其需要国债、上市公司的股票等市场中活跃的报价，在第37号准则中，提出了交易线金融资产的披露方法；第2、3、22、23号准则明确了持有长期股权投资、可出售金融资产的计量方法，并将其作为投资收益科目。

1.2公允价值的可靠性分析

中国作为新兴经济体，市场体系不健全，市场受到较严格的管制；部分市场活跃程度不高，交易品种有限；市场参与者的成熟度较低，这些都加大了利用公允价值的难度。同时，需进行风险调整的金融工具、以公允价值计量的投资性房地产由于缺少相关的可观察市场参数，导致其估值难度增加。而公允价值缺少信息收集和定价系统，以及估值服务机构技术的参差，都使市场价格的非理性程度加重，也造成公允价值合理确定的难度加大。

1.3公允价值与盈余管理的关系

从公允价值对盈余管理空间的增大方面来看，因此，企业管理者在进行盈余管理时，为完成财务目标，保全资产，会运用公允价值的估值手段来进行盈余管理。不管企业是盈利还是亏损，一般都会使用非经常性损益，如资产减值、处置资产及补助等，进行盈余管理。通过相关研究表明，企业在引入公允价值时，会出现资产重组的现象，即公允价值扩展了盈余管理的空间。除此之外，企业在进行金融资产划分时，通过划分可出售金融资产，能够得到较大的盈余管理空间。

从公允价值对盈余管理空间的缩小甚至遏制方面来看，对于商业银行来说，运用公允价值，会降低领导层操控利润的能力。此外，通过对上市公司的研究发现，使用公允价值能够减小或遏制盈余管理行为，而且资产减值能够减少对盈余管理的影响程度。

2内部控制对公允价值的影响分析

2.1委托代理

委托代理若是不完善或存在信息不对称的问题，便会出现一系列问题，而通过在企业内部运用公允价值，可以在很大程度上缓解这些问题，并使信息的可靠性与对称性得到提升，从而加强内部控制的力度，促进内部控制体系的构建及完善，企业内部还可以进行有效的风险评估活动与内部控制活动。以上市公司为例，披露公允价值能够使股民了解更多的企业财务信息以及资产信息，对企业的战略情况也有一定的反映，有效提高了信息的透明度。

企业通过监督与沟通公允价值的相关信息，能够有效促进持续发展目标的实现。在企业实际运营过程中，通过利用公允价值，能够调节企业的内部控制，并进行有效的合作。另外，企业在利用公允价值调节内部控制存在的矛盾时，也可能引发新型的信息不对称问题，便会导致盈余管理出现问题。因此，只有内部控制真正发挥其作用，才能有效规范企业的各项运营活动。

2.2内部控制规范体系

由于我国公允价值的科目不同，企业内部控制的规范要求也有一定的区别。例如，企业在控制某一项活动时，会完善的规定造成资产减值的损失科目，但未对营业外收入、变动损益等活动制定相应的规范与标准。企业在对投资收益进行内部控制、公允价值会产生变动损益的过程中，由于两者与金融资产之间存在密切联系，因此，相关的内部控制规范只有处置时或者金融资产购入。但是企业在持有金融资产期间的规范并不明确，这样会对企业内部控制制度的构建与完善形成一定的阻碍。

内部控制对企业营业外收入的规范也不够明确。《企业内部控制指引》对与营业外收入有关的事宜有一定程度的规范作用，如交换资产、重组债务以及补助等，但是缺乏对公允价值计量的控制规范。例如，企业在交换资产时，若加入交换的条件符合公允价值计量，那么双方就会达成一致；若企业换出的是固定资产，虽然《企业内部控制指引》对固定资产进行了规范，但在处理固定资产中，没有完善处置价格方面的控制体系。因此，受市场化程度的限制，当市场上没有出现固定资产时，对公允价值计量的判断就成了问题。所以在进行公允价值的估算、审计等环节时，为加强对公允价值计量的管理控制，应设置不相容岗位，避免出现领导层的盈余管理。

3内部控制对盈余管理的影响分析

委托方通过签订契约约束受托方的行为，但因双方都追求自身利益的最大化，因此契约并不能完全约束受托方的行为，受托方可能为其他有利于自身的目的，进行关联交易，并出现虚增收入、虚增利润，从而获得有利于自身的公允价值计算方法。内部控制的五大要素是风险评估、控制环境、控制活动、信息沟通和监督，因此，内部控制能够弥补契约的缺陷，从而控制受托方的公允价值计量方法与披露以及盈余管理行为。例如，风险评估能够保持受托方财务状况的稳定性，避免其出现因市场风险净利润下降后虚增利润的现象；监督是抑制盈余管理的关键，能够对内部控制制度进行监督，及时发现缺陷。

4加强企业内部控制的措施

加强企业内部控制，首先，需要构建完善的内部控制体系，包括风险评估、内部控制环境、控制活动、信息沟通、内部监督等，具体可分为完善内部审计机制、设置控制结构、建立治理结构、设定风险控制目标、分配职能权责、完善信息技术控制等。另外，还需要重视对内部控制制度的创新，如上市公司定期邀请股东进行调研、访谈，引入外部监督策略等。对于存在内部控制制度缺陷的公司，则需要对缺陷进行弥补，并将利用资产减值损失进行盈余管理的空间进行缩小。

其次，会计事务需要发挥外部监督的作用，提高会计师的公允价值审计水平，提高职业操守以及专业素质，并推动企业内部控制制度的建设，从而有效确保公允价值内部控制体系的有效运行。除此之外，相关机构如证监会等，还需要加强审查工作，严格按照规章制度对公允价值出现的异常变动进行惩处，推动企业内部建设。

结束语

内部控制是企业提升治理水平、强化风险防控、实现战略目标的机制保障，内部控制对公允价值以及盈余管理存在一定影响。为降低管理层进行盈余管理的能力，需要加大披露公允价值的工作力度，并建立完善的内部控制体系，不断提高企业的内部控制能力，从而保障企业的长期、稳定发展。

参考文献：

[1]贾东升.探索内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究[J].财会学习，2017（17）：102+104.

[2]武芳吉，董旗.内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究[J].纳税，2017（26）：82-83.

[3]时祎，陈少晖.内部控制、公允价值与企业盈余管理[J].首都经济贸易大学学报，2017，19（03）：71-81.