财务报表舞弊审计浅议

王敏+董小旗

[提要] 当今社会经济快速发展，不少企业为了自身利益对财务报表进行粉饰加工，通过虚增或降低不同项目的金额，虚构业务虚开发票等手段对外公布经过加工过了的虚假的财务报表，以达到为自身赚取最大利益的目的。为减少财务报表舞弊所带来的危害、维护经济市场秩序、使经济市场稳定健康持续发展，财务报表审计越来越受到社会各界的重视。财务报表舞弊现象层出不清，形式多样，由此也加大了注册会计师对财务报表审计的难度，这也就对审计的要求更加严格。

关键词：财务报表舞弊；审计；注册会计师

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年11月2日

一、什么是财务报表舞弊

财务报告舞弊是通过对财务报表、财务报表附注和其他应披露内容进行人为的、有意识的篡改从而对财务报告使用者进行欺骗或者误导。财务报表包含了财务报告的主要信息，也是对外报送数据的主要依据，并且财务报表是财务信息使用者主要的需要信息。但是在各种利益的驱使下，还是会频繁出现财务报表的舞弊现象，所以在这种大环境下，财务报表审计显得越来越重要了。随着市场竞争的加剧和市场环境的变化，近年来企业财务报表舞弊行为层出不穷，严重影响了正常的市场秩序，破坏了社会主义市场经济制度，触犯了国家相关的法律法规。

二、财务报表舞弊的后果

（一）财务报表舞弊对企业的影响。财务报表包括：资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表、利润表和附注。企业的管理需要多方面的决策，这些决策都离不开企业对于会计数据的分析和理解。如果财务报表虚假，不仅不能发挥财务报表应有的职能，而且还将导致决策的失误，给企业造成不可估量的损失。长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础，更会损害企业形象。

财务报表舞弊导致向企业管理者或者企业所有者提供的信息不准确进而导致管理者或者企业所有者对企业的实际经济情况和经营成果做出错误的判断，从而使管理层和企业所有者对该企业做出错误的决策。例如：如果将财务报表的主营业务收入粉饰收入额，同时虚增了应收款项的金额，降低了存货数量，在此情况下企业的管理层很可能会在下一年度加大产品的生产量，同时企业又面临着应收项目收不回来的问题，在这种情况下，企业很可能会资金链断开，但在短时间内企业又筹集不到足够的资金，所以此次资金链的断开对于企业来说有可能是致命的，企业很可能因为此次财务报表的舞弊而导致破产。所以，财务报表的舞弊对企业的影响是严重的。

（二）财务报表舞弊对报表使用者的影响。会计信息使用者包括：投资者、债权人、政府、职工、其他利益主体和社会公众，企业的相关会计信息正是为了这些與企业相关的各种经济决策提供信息支持。如果企业对外报送的财务报表是经过粉饰加工了的，就会导致与企业相关的各种经济利益相关者包括政府在内受到蒙蔽。债权人会根据该企业的经济状况偿债能力来决定是否借给该企业资金。投资者则需要根据该企业的盈利情况来决定是否向该企业投资。如果企业对外公布了的财务报表中的本年利润是经过虚增的，以及应收和存货都是经过粉饰过的，投资者很可能被虚假信息误导进行了错误的投资决策造成血本无归。财务报表的舞弊行为会造成资本市场的不正常发展，侵害了投资者、债权人以及社会公众的利益。财务报表的舞弊严重地违反了市场公平公正的原则，对资本市场持续稳健发展起到了很大的阻碍作用。财务报表舞弊是一种为企业自身利益对财务报表使用者极不负责的欺骗行为。所以，为了资本市场的健康发展，降低财务报表的舞弊行为出现的概率不仅是会计师事务所以及审计机构的责任，更是每一位公众的责任。

三、财务报表审计的难点

（一）管理层参与。财务报表的舞弊与因错误导致的报表错报不同，财务报表的舞弊行为是企业内部人员主观设计的，注册会计师在审计的过程中会受到种种误导和掩饰。因此，审计财务报表的舞弊现象会比财务报表错报难。舞弊财务报表大多是高层参与指挥或设计的（企业管理者为了使自身利益最大化，进行了对财务报表的篡改。例如：企业如果想减少缴税，很可能会减少利润数额并且增加成本和费用项目的数额。如果企业想吸引更多的投资者很可能会虚增利润和资产，造成公司经营状况良好的假象），而很多上市公司的CFO曾经是审计师或者是非常优秀的财务人员，非常熟悉审计的方法及策略，会有针对性地设计一些看起来合理的指标和数额，或者是将虚增的数额分散到多个不同的经济业务中去，在多笔经济业务中大大加大了审计的难度。甚至他们对审计师可能提的问题也早已做好了解释并统一口径，增加了审计难度。并且，企业管理层可能因为时间和成本的原因给来进行审计的会计师施加压力造成会计师主观判断错误。甚至企业可能在本企业下的子公司或者分公司进行利益输送，整个集团统一设计好的利益输送方式很难被会计师发现。所以，对于有管理层参与的舞弊行为进行审计有一定困难。不仅考验会计师的专业能力，更是对会计师职业判断的一种考验。

（二）外界联合舞弊。往往企业的财务报表的舞弊行为不是企业独立完成的，而是通过与外界购销单位或者银行等联合来进行舞弊的。例如：当企业进行了银行存款的虚增，为防止注册会计师进行银行对账查出问题，企业可能联合银行进项银行对账单的篡改和伪造；当企业为了虚增利润而增加购销业务时，会与来往单位进行联合虚开发票，该企业会和来往单位形成“利益共同体”，甚至企业为了增加或者减少应收款项数额，在会计师对应收款项进行函证时，企业早与对方企业做好了沟通。因此，即使注册会计师是按正常审计流程进行审计的也很难发现有外部单位共同参与的舞弊行为。类似这样的有外界联合参与的舞弊行为给财务报表的审计带来了很大的困难。

四、财务报表审计应对策略及建议

（一）提高注册会计师自身素质。在财务报表舞弊现象泛滥以及舞弊手段层出不穷的情况下，如：银广夏、万福生科、绿大地等出现的严重舞弊现象。注册会计师应始终保持专业的怀疑态度，在检查各项凭证时认真负责。最后出具的审计报告的真实性和可靠性还是要注册会计师负责的，所以注册会计师自身的素质对于审计工作的质量有很大的影响。提高审计人员的专业水平以及业务能力，对各种工作做到游刃有余；并且注册会计师要具备创新精神，面对完全陌生的新问题能够有能力去有效解决。同时，如果注册会计师与被审计单位存在经济利益关系或者与该企业主要管理者存在其他私人关系，注册会计师应当保证不被这种关系影响进而对审计结果做出结论。所以这就要求注册会计师应当在审计企业财务报表时保持绝对的客观和公正。

（二）在审计前做好充分了解。会计师事务所在承接企业审计业务之前不仅要对企业自身做好充分了解，也要对管理层做好一定的了解。充分了解企业的营收状况、运作机制、公司性质等，看是否有不常规现象出现。例如：如果一个连锁零售型企业，应收账款过多，就可能要考虑报表造假了。因为零售型超市一般都是现收的收款方式，并且每笔收入款项额度都不大。在对企业做好充分了解之后，要评定自身的业务能力，考虑自身是否合适承接该企业的业务。如果通过一系列的调查和评定发现自己并没有能力胜任该项业务，则该会计师事务所就不能只顾眼前利益贸然承接该公司的业务。

（三）建立完善的法律惩罚制度。我国监管部门目前对于企业的监督体系不够完善，导致了舞弊者存在侥幸心理，舞弊事件频发。虽然我国证券市场一直强调上市公司信息披露真实、完整、及时，需符合公开、公平、公正的“三公”原则，证券法、刑法等相关法律对上市公司财务报表舞弊亦规定了民事、行政及刑事责任，但现实中上市公司出现财务报表舞弊行为后相关各方民事赔偿难度较大，证监会等相关政府机构的行政处罚力度较低，刑事责任方面，相较其他刑事犯罪，刑事处罚力度亦相对较小。所以我国要进一步完善相关会计法律，进而规范资本市场的会计报表舞弊的行为，保证资本市场健康发展。

主要参考文献：

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