资产负债表结构涉税分析

□ 李先琴

(湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116)

资产负债表结构涉税分析

□ 李先琴

(湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116)

主要通过资产负债表的结构分析，分析企业的资产分布是否符合行业特点，分析企业负债来源方式结构是否合理，分析企业所有者权益的变动原因，从而找出企业的涉税风险点，为税收检查提供一个方向性指导。

资产结构;经营性资产;负债结构;所有者权益结构

资产负债表是总括反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的会计报表。对资产负债表进行结构分析，其目的就在于从总体上把握企业在特定日期财务状况的全貌。通过流动资产、非流动资产、负债、所有者权益等大项目的合计数在资产总额与负债和所有者权益总额中所占的比重，可以一定程度地了解企业资产的流动性、负债的流动性以及企业负债经营的程度等。其次，可以进一步计算各项资产、负债、所有者权益分别在资产总额、负债与所有者权益总额中所占的比重，列出百分比资产负债表，从而可以了解企业资产的分布状况，了解企业资金来源的渠道，分析企业是否可能存在涉税问题。

一、资产结构分析

通过资产负债表结构分析，还可以判断企业生产经营情况，可以反应出不少问题。例如固定资产和存货的比例过大，说明企业的销售情况不乐观;而如果银行存款的比例过小，应收账款的比例过大，说明企业的资金回笼有问题。长期股权投资和交易性金融资产等表明了企业的投资活动，固定资产的增加数以及在建工程项目都可以说明企业的投资情况，预付账款项目的数额说明企业与供货商的业务关系和规则。

(一 )经营资产与非经营资产的比例分析

企业所占有的资产是企业进行生产活动的物质基础，但并不是所有的资产都是用于企业自身经营的，都会产生营业收入，其中有些资产被其他企业所运用，如一些债权和股权投资;有些资产转化为今后的费用，如长期待摊费用和递延所得税资产等。这些资产尽管是企业的资产，但已无助于企业自身经营。如果这些非经营资产所占比重过大，企业的经营能力就会远远小于企业总资产所表现的经营能力。当企业资产规模增长时，从表面上看，似乎是企业经营能力增加了，但如果仅仅是非经营资产比重增加，经营资产比重反而下降，是不能真正提高企业的经营能力的。

例:大昌公司成立于2007年，所属行业日用百货零售业，经营范围:百货，针纺织品，五金交电，文教用品，日用杂货，生鲜食品，实业投资，物业管理等，会计核算执行的是企业会计制度。

表1 大昌公司2015年度资产负债表

资产 年初数 结构百分比 期末数 结构百分比应收股利0．00 0．00% 0．00 0．00%应收利息0．00 0．00% 0．00 0．00%应收帐款 79，768．16 0．08% 443，727．85 0．37%其他应收款 3，383，446．94 3．60% 9，013，960．00 7．53%预付帐款 4，857，495．04 5．17% 5，850，558．42 4．89%应收补贴款0．00 0．00% 0．00 0．00%存货 15，826，624．67 16．85% 15，241，656．89 12．73%待摊费用 525，000．00 0．56% 825，786．80 0．69%一年内到期的长期债券投资0．00 0．00% 0．00 0．00%其他流动资产0．00 0．00% 0．00 0．00%流动资产合计 36，599，227．67 38．97% 34，856，869．33 29．12%长期投资:长期股权投资 0．00 0．00% 11，741，229．44 9．81%长期债权投资0．00 0．00% 0．00 0．00%长期投资合计 0．00 0．00% 11，741，229．44 9．81%固定资产:固定资产原价 67，969，489．20 72．37% 66，543，598．07 55．60%减:累计折旧 12，830，117．23 13．66% 13，902，533．63 11．62%固定资产净值 55，139，371．97 58．71% 52，641，064．44 43．98%减:固定资产减值准备0．00 0．00% 0．00 0．00%固定资产净额 55，139，371．97 58．71% 52，641，064．44 43．98%工程物资0．00 0．00% 0．00 0．00%在建工程 2，015，364．60 2．15% 20，415，364．60 17．06%固定资产清理0．00 0．00% 0．00 0．00%固定资产合计 57，154，736．57 60．85% 73，056，429．04 61．04%无形资产及其他资产:无形资产0．00 0．00% 0．00 0．00%长期待摊费用 171，416．80 0．18% 31，317．00 0．03%其他长期资产0．00 0．00% 0．00 0．00%无形及递延资产合计 171，416．80 0．18% 31，317．00 0．03%递延税款:递延税款借项0．00 0．00% 0．00 0．00%资产总计 93，925，381．04 100．00% 119，685，844．81 100．00%流动负债短期借款 45，000，000．00 47．91% 45，000，000．00 37．60%应付票据0．00 0．00% 0．00 0．00%应付帐款 4，404，442．75 4．69% 1，230，318．00 1．03%预收帐款 1，415，048．00 1．51% 1，576，354．00 1．32%应付工资 512，831．60 0．55%% 300，000．00 0．25%应付福利费 1，332，343．02 1．42% 1，051，798．26 0．88%应付股利0．00 0．00% 0．00 0．00%应交税金 383，162．75 0．41% 540，734．81 0．45%其他应交款 12，303．92 0．01% 22，369．63 0．02%其他应付款 4，931，197．10 5．25% 34，487，524．33 28．82%预提费用0．00 0．00% 0．00 0．00%预计负债0．00 0．00% 0．00 0．00%一年内到期的长期负债0．00 0．00% 0．00 0．00%其他流动负债0．00 0．00% 0．00 0．00%流动负债合计 57，991，329．14 61．74% 84，209，099．03 70．36%长期负债:

资产 年初数 结构百分比 期末数 结构百分比长期借款 7，058，928．25 7．52% 5，848，139．68 4．89%应付债券0．00 0．00% 0．00 0．00%长期应付款 1，960，222．03 2．09% 3，465，817．02 2．90%专项应付款0．00 0．00% 0．00 0．00%其他长期负债0．00 0．00% 0．00 0．00%长期负债合计 9，019，150．28 9．60% 9，313，956．70 7．78%递延税项:递延税款贷项0．00 0．00% 0．00 0．00%负债合计 67，010，479．42 71．34% 93，523，055．73 78．14%所有者权益(或股东权益):实收资本(或股东) 40，000，000．00 42．59% 40，000，000．00 33．42%减:已归还投资0．00 0．00% 0．00 0．00%实收资本(或股东)净额 40，000，000．00 42．59% 40，000，000．00 33．42%资本公积 2，229，187．00 2．37% 2，229，187．00 1．86%盈余公积0．00 0．00% 0．00 0．00%未分配利润 －15，314，285．38 －16．30% －16，066，397．92 －13．42%所有者权益(或股东权益)合计 26，914，901．62 28．66% 26，162，789．08 21．86%负债及所有者权益总计 93，925，381．04 100．00% 119，685，844．81 100．00%

从上表可以看出，大昌公司2014年总资产中，经营性资产占的比重非常高，企业只有少量的短期投资业务，待摊费用和长期待摊费用也很小，2015年企业的总资产增加2，5760，463．77元，但企业增加的主要是长期股权投资和在建工程，对于长期股权投资产生的是投资收益，对于在建工程由于还在建设期尚未形成经营能力，因此如果2015年利润表上的营业收入与2014年相比没有大幅增加也是正常的。

表2 大昌公司2015年度利润表

(二)流动资产和非流动资产的比例分析

一般而言，企业固定资产与流动资产之间只有保持合理的比例结构，才能形成现实的生产能力，否则，就有可能造成部分生产能力闲置或加工能力不足。以下三种固流结构政策可供企业选择:1．适中的固流结构政策采取这种策略，就是将固定资产的存量与流动资产存量的比例保持在平均水平。这种情况下，企业的盈利水平一般，风险程度一般。2．保守的固流政策。采取这种策略，流动资产的比例较高。这种情况下，由于增加了流动资产，企业资产的流动性提高，资产风险会因此降低，但可能导致盈利水平的下降。3．激进的固流政策结构政策。采取这种策略，固定资产的比例较高。这种情况下，由于增加了固定资产，会相应提高企业的盈利水平，同时可能导致企业资产的流动性降低，资产的风险会因此提高。

一般而言，为了保证资产的流动性，比较理想的资产结构是流动资产占总资产的60%，非流动资产占总资产的40%，但是非流动资产和流动资产的比例因行业不同而不同，对传统的制造业来讲，因为生产需要的厂房、机器设备、运输工具比较多，因此固定资产规模会很大，非流动资产占总资产的比例会比较高，比如电力行业的非流动资产一般占到总资产的60%以上，而房地产企业不需要厂房、机器设备等固定资产，因此非流动资产占总资产的比重比较低，对传统的商贸业来讲，如果拥有大量的商业地产，其非流动资产的规模会比较大，流动资产的规模会比较小。

从上表可以看出，该商贸企业年初流动资产大概占总资产的40%左右，非流动资产大概占总资产60%，年末由于长期股权投资大幅增加，流动资产的比例下降为30%左右，非流动资产的比例上升到70%左右，相对来讲也是比较合理的。

(三 )流动资产的内部结构分析

一般情况下流动资产可以分为四类，包括货币资金、短期投资、应收预付款和存货，由于大多数企业由于流动资金短缺和短期投资的风险比较大，因此很多企业的流动资产中没有短期投资业务，企业的流动资产主要包括货币资金、应收预付款和存货三类。

货币资金是指企业在报表报出日以货币形式存在的所有货币资金。包括:库存现金、银行存款、其他货币资金。一般来说“货币资金”占总资产比重越高，说明本企业的资金储备率越高，经营风险越小，偿债能力也越强。如占总资产比重过低，则说明企业的资金链有一定风险，且偿债能力也越弱。但货币资金也有其两重性。如货币资金过多也说明企业资金利用率不高，势必影响其盈利能力。因此一般认为货币资金占总资产的比重为15%—25%之间比较合理，当然行业不同会有所不同，现销方式为主的企业货币资金会比较多。如果企业的收入规模比较大，货币资金占总资产的比重又非常低，要注意企业可能存在现金未入账的情况。

应收及预付款主要包括:应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款，对于一般企业来讲应收账款的余额占流动资产的比重一般会比较大，其他应收款和预付款项的余额占流动资产的比重一般比较低，比如制造业的应收账款在流动资产中占的比例很高，一般仅次于存货，其他应收款和预付款项流动资产的比重会比较低，但是提请注意的是以现销方式为主的商品零售企业和预售方式为主的房地产等企业来讲，应收账款的余额比较小也是正常的，因为对商品零售企业来讲，企业应收的租金、保证金、进场费，会造成其他应收款的余额比较大，而房地产企业预交的土地出让金或预付的工程款会造成预付款项的余额比较大。

存货主要包括生产销售所储备的原材料、在产品、半成品、库存商品等，对于制造业，由于要生产产品，所以存货的余额一般会很大，基本上占到了流动资产的50%左右，当然制造业也会有所不同，同样属于电力企业，火电和核电的存货比较多，而水电和风电的存货会比较小;对于房地产企业来讲，为了开发产品所储备的土地、正在开发的商品房、商品地以及开发完工的产品会占用很多的资金，因此存货所占流动资产的比重会更高;而对于传统的商贸企业来讲，由于货物品种较多，存货余额也会比较高;而如果是从事广告代理或广告播映的企业以及物流业等由于企业不生产产品，存货的余额很小或者没有余额也是正常的。

从大昌公司2015年度资产负债表来看，企业期初流动资产中存货所占的比重最大，占总资产的16．85%，其次是货币资金占总资产的12．56%，预付账款占总资产的5．17%，其他应收款占总资产的3．6%，应收账款占总资产的0．08%，从结构来看基本符合商贸企业的特点。企业期末流动资产中存货所占占总资产的12．73%，其次是其他应收款占总资产的比重7．53%，预付账款占总资产的比重4．89%，货币资金占总资产的比重2．75%，应收账款占总资产的0．37%，从结构来看期末货币资金所占的比重大幅下降，不太符合商品零售企业的特征，同时其他应收款所占的比重也上升幅度较大，应关注可能产生的涉税问题。

二、负债结构分析

负债的不同分类方式，可以形成不同的负债结构，因此，对负债结构的分析，可以从以下几个方面来进行:

(一 )负债期限结构分析评价

负债按期限长短分为流动负债和长期负债，企业的流动负债是一年或者一个营业周期内需要偿还的负债，流动负债的比率越高，企业偿还短期债务的压力越大，因此要考虑企业的付税能力。

表3 大昌公司负债期限结构分析

从上表可以看出，大昌公司2015年期初流动负债占负债的比重为86．54%，期末为90．04%，表明该公司在使用负债资金时，以短期资金为主。要注意企业的短期支付能力。

(二 )负债来源方式结构分析评价

负债按其取得方式的不同一般可以分为金融企业借款、商业信用、应付债券、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、应付股利和其他负债等。企业的金融企业借款包括短期借款和长期借款，商业信用包括应付账款、应付票据、预收款项，企业的其他负债包括其他应付款、预计负债、预提费用等。一般情况下企业的负债中金融企业借款和商业信用占的比重比较高，因为大部分企业没有资格发行债券，所以应付债券的余额一般为0，企业的应付股利一般是年度中间宣告、年度中间收回，所以期初期末一般也余额为0，企业的应付职工薪酬和应交税费一般情况下会实际发放和缴纳，因此一般余额不大，其他负债是购进商品、接受劳务以外的其他应付款或者预计负债、预提费用等，该部分负债正常情况下应该比重不大，如果余额较大，应进一步分析可能存在的涉税问题。

根据大昌公司的资产负债表，将负债按取得来源和方式汇总整理后，其结构分析见表4。

从表4可以看出，期初金融企业借款和商业信用是该公司负债资金的主要来源，企业的商业信用一般来讲是无息的，与金融企业的借款与其他的融资方式相比，一般是资金成本率最低的，企业期末负债的资金来源中其他负债所占的比重大幅上升，特别是其他应付款的余额大幅增加，要注意进一步关注企业是否存在隐瞒收入的问题或者存在金融企业以外的借款方式。

表4 负债方式结构分析表

三、股东权益结构的具体分析评价

股东权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。股东权益是有企业投资人投资和企业生产经营所得净收益的积累而形成的，主要包括四个部分:投资人直接投资所形成的投入资本;资本公积;从生产经营所得净收益中提取的盈余公积;保留的未分配利润的积累，股东权益结构是企业采用产权筹资方式形成的结果。

表5 股东权益结构变动情况分析表

从上表中可以看出，投入资本是该公司股东权益的最主要来源，企业的盈余公积期初、期末都是0，未分配利润为负，说明企业有未弥补完的亏损;从动态方面分析，投入资本没有发生变化，但因为期末企业亏损加大，期初负1500多万，期末负1600多万，企业当期继续新增亏损，期末的留存收益下降，使投入资本的比重下上升4．51%，内部形成的留存收益资金比重相应下降了4．51%，说明该公司股东权益结构这种变化主要是企业亏损的原因引起的，应进一步查明企业亏损的原因是什么。

F810．423

A

1008－4614－(2017)06－0030－05

2017－11－2

李先琴(1970—)，女，山西晋城人，会计学硕士，湖南税务高等专科学校第二教学部副教授，研究方向为财务与会计学。