会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角研究

马雅琳

摘要：会计准则是针对于企业财务的决策行为方面的一种制度规定，进行会计准则变革会对企业的资本市场以及财务报告产生重要的影响。基于此，本文从决策有用观逐渐取代受托责任观、公允价值观取代历史成本观两个角度分析了会计准则变革对企业理念的影响，同时从规范企业的会计行为、完善财务行为两个方面分析了会计准则的变革对企业理念和行为产生的影响。

关键词：企业理念与行为；会计准则变革；受托责任观

引言

随着会计准则国际化程度的不断提高，推动了新一轮会计准则的变革进程。我国最早的会计准则系统可以追溯到2006年，也标志着国内财务报告与国际财务报告的相关准则具有更明显的一致性。我国的会计准则变革在经历了长期的完善和发展过程后，已经逐步走向了更加高效、稳定的发展状态。在进行国内外关于会计准则研究成果的对比分析过程中可以发现，关于财务报告和资本市场的研究内容较多，关于企业行为和理念方面的研究较为缺乏。

一、会计准则变革对企业理念的影响

（一）决策有用观逐渐取代受托责任观

最新出台的会计准则提出：“为财务会计报告的使用者提供和企业经营成果、财务状况以及现金流等相关会计信息，准确的反映出企业管理层对于受托责任的实际履行情况，帮助财务会计报告的使用者进行正确的经济决策”。从企业经营理念的角度来说，会计准则变革最重要的影响是会计信息使用者也就是现实资产所有者使用会计信息时不仅仅只关注过去，同时重视企业经营业绩以及进行结果分析的相关工作，使得企业摆脱了局限于经营状态实际监察的困境，给企业的经营决策行为提供具有很高价值的参考依据。

受托责任观是在公司制以及现代产权理论的基础上发展而形成的。因此，受托责任学派认为会计的目标就是以会计报表的形式提供会计信息，反映受托责任履行情况。决策有用观认为会计目标是提供经济决策有用的信息，而对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。从资本市场和企业之间的互动过程来看，资本市场可以看作是连接资产所有者和经营者的重要中枢系统，在决策有用观的基础上关注未来信息可以有效地满足潜在投资者存在的信息诉求，从而降低了信息的不对称性，更加有利于吸引潜在投资者进行注资从而满足企业融资方面的需求；最新的会计准则变革对会计目标的转变可以有效地促进企业对于资本市场实践和认知的深入认识，提高了企业在市场机制中的主动性和积极性。

（二）公允价值观取代历史成本观

历史成本可以解释为“把取得资产时的实际成本当作是资产入账价值”，根据时间的变化其账面价值不进行调整和变动，这类信息对于未来的收益预测是很粗略的，因为它忽视无形资产的重要作用。公允价值观的含义是“根据市场的实际情况，在买卖双方自愿公平交易的情况下确定的商品价格”，可以反映出负债、资产和权益公允值等相关变化，方便股东对企业股权价值变化的了解，有利于反映企业管理者的经营业绩。

二、会计准则变革对企业行为的影响

（一）规范会计行为

最新的会计准则制定了全新的“原则导向”，同时把公允价值含义进一步扩大，用于企业整体管理行为中，给企业的核算行为创造了崭新的契机。会计准则规范的是企业会计行为，其根本目的是为了更好地服务我国经济社会的发展。为了进行一步规范企业会计行为，财政部修订并印发了《企业会计准则第14号——一收入》文件，该文件对于企业会计行为的规范主要体现在以下几个方面：在第14号文件中重点强调了利用控制权的转移来进行财务信息的确认；在会计工作中加深对于履行义务的理论理解，确保能够充分的识别可能存在的多个履约义务，同时明确把交易价格按一定程序分摊到各个履约义务的具体流程；企业需要考虑到在一特定时段内所履行的各种履约义务的商品性质，利用投入法或者产出法对履约进程进行实际的控制，严格按照履约进度对企业的财政状况进行实际的评估和监督；针对实际的交易价格，特别是一些存在重大融资成分、支付客户价款、可变对价以及非现金对价等多种情形制定了详细的规定；14号文件规定各个企业为保证合同增量成本能够在预期内收回，应作为合同取得成本确认为一项资产，并采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益；明确企业应根据其在交易中担任主要责任人还是代理人，来确定其收入的金额是总额还是净额，并给予具体的判断指引等。

（二）完善财务行为

新一轮会计准则变革对于企业的财务行为具体影响可以分为以几个方面：第一、投资行为。通过会计准则变革实现了企业证券投资比例以及类别的转变，有利于金融风险投资在企业财务报表中更明显的体现出来，极大的降低了企业证券的投资风险。通过对同一行业的会计信息正确性的收集，使得企业实体化投资更加科学合理，有效的降低了企业的投资风险，有利于企业投资和收益问的利益关系确定；第二、企业分配行为。在最新会计准则变革的过程中，企业财务报告以及盈余数据的显示把企业的各种分配行为进行了新的界定。在此过程中企业减少了原有股权的激励数量，同时最大限度的降低了企业将来业绩可能出现的负面影响。

最新的会计变革准则体现了“简政放权”的要求，取消了企业集中采购须经财政部门审核、备案等环节，更好地发挥了企业的自主决策权，强调完善企业治理以及加强风险管控，进一步提高企业采购效率。另外，规范集中企业的采购行为，在明确企业集中采购原则以及管理框架的基础上，要求加强企业组织和制度建设，建立健全决策管理职能和操作执行职能相分离的管理体制。

三、结语

综上所述，会计准则的巨大变革对于企业理念和行为的转变具有积极的作用。从管理的角度出发，企业的会计准则变革对于企业投资、融资和治理都有着十分重要的影響；从微观的角度出发，企业的会计准则变革可以提高其影响力。企业的管理人员应该对企业的各种行为进行不断的优化，提高对于会计准则的整体认知，制定健全的企业会计准则。