企业吸收合并的会计与税务处理

马亚娜

摘要：经过了解现行会计法律对于企业合并的会计处理方案，综合现行税法规定而提出对企业合并中的所得税筹划思路，对提高合并企业的效率，减少税收成本，避免不必要的损失。

关键词：会计处理；企业吸收以及合并；税务处理有关方面的问题

我国市场经济发展越来越迅速，相关的案例不断增多。企业合并作为财务会计三大难题之一得到了更多社会关注，也在不断的提出解决方案。企业战绩，合并方法，合并成本等因素都影响企业合并的成功率。税收影响作为企业合并成本中隐形的成本却常常被我们忽视，在合并企业的时候遭受不必要的亏损。所以，经过对企业合并的会计处理方案的分析，综合现行税法规则，解决合并企业中的所得税筹划思想走向，对增强合并企业的效益、减少合并企业的成本，减少不必要的损失具有一定的意义。企业合并是一项繁杂的工作，涉及的内容繁多。企业吸收合并分为非同一控制下的企业合并（既不同控制下的企业合并）和同一控制下的企业吸收合并两个类型依照法律规定则分为吸收合并、控股合并和新设合并，企业吸收合并的会计处理及纳税问题是本文的中心所述。

一、吸收合并

吸收合并也被称为兼并是一个企业按照一定规则用不同的方式购买另一个企业或者是几个企业的净资产。被收并的企业可以成为购买企業的另一小部分，还有另一个选择便是宣布解散。那个被合并的企业所有资产归属合并企业所有，购买企业决定被购买企业的经营活动。显而易见的是，在被吸收合并后，被合并的企业应通过结算处理其净资产的售让。并将最后售让的所得分配给原股东，让其结算会计计算。

同一控制下的合并吸收的会计处理方法以及法律规定，长期的股权投资的情况以及确定，合并财务报表的法则以及有关费用的处理。

【注意1】如果对价由合并方向被合并方原股东支付的费用，取得的是被合并方的资产和负债，以上提到的被合并方不会有利益损失。

【注意2】吸收合并编制的是个别财务报表所存在的问题，不存在合并财务报表的问题。

案例：吸收合并的情况下（B公司注销，并入A公司，同一个法人），相关的资产、负债怎么处理详细的账务处理？都有哪些相关规定。

合并如果是在同一个法人的情况下，我们暂且可以归纳为是同一控制下的企业合并（当然这样理解不十分准确，但因给的条件有限我们只能暂且这样认为）。同一控制下的合并，在合并后B公司需要注销，并且失去法人资格，因此不会产生新的收益和新的资产。所以，综上所述上处理是正确的。至于如果说的不是同一控制下的企业吸收合并，会计处理方法也基本上是相同，采用的是公允价值，这时候便会可能会产生损益和新资产。合并方为进行企业合并且发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而产生的任何费用例如法律费用以及相关的处理费等等，都应该属于管理费用。

1.如果合并企业之间利用交换普通股的方式实现合并企业的条件下，独立企业之间交易的规则必须符合的情况下。否则，如果对企业造成不可挽回的影响以及损失，有关部门有权调查和调整。并且企业必须配合调查。

2.若合并企业业务涉及的企业不是同一省的情况下，需要选择按照免税合并的规定下进行所得税处理的，则需要上报国家税务总局去进行审核确认，之后进行相关方面的处理。

3.如被合并企业的资产相等的状态下，以承担被合并企业全部债务便是实现企业合并的唯一方式，便不会计算所得。在被合并企业所有资产的成本都将由合并企业接受并处理，前提条件是以被合并企业原账面净值为条件去确定。而这个将被作为一部分参考。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。合并企业将成为持有新股的人。

二、非同一控制下的企业吸收合并

非同一控制下企业合并的有关法律条例以及处理原则，据最新情况了解非这个是指参与合并的双方企业都要受同一方或相同的多方所控制的。参与合并的一方购买另一方或者是多方的一场交易。最普通或者称为最常见的方法便是购买法。它所涉及到的主要处理项目便是合并之后的成本。合并过程中的资产和负债的确定都有一定的影响因素。

非同一控制下的合并企业在取得的负债基础上与同一控制下的企业合并的确定方法是一致的。两者大同小异而已。会计上按取得的各项资产、负债的价值确认的入账价值将与税法上确认的取得资产、负债的计税基础不同而产生的不同的差异，去确认递延资产或递延所得税负债。税法在一定情况下约束会计的计算法则。被合并企业如果不确认全部资产的转让所得或损失，将不计算在缴纳所得税的。被合并企业在被合并以前的全部所得税纳税事项都将由合并之后的企业去承担相关费用，如果以前的企业亏损交大的话，如果在不超过法定弥补期限的下，在接手被合并企业的情况下由合并企业在获得的利益情况下进行弥补。

三、结语

新准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。