探讨行政事业单位财务会计内部控制

郝晓庆

摘要：内部控制作为行政事业单位活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于管理中枢神经系统的重要位置，而财务会计内部控制是内部控制的重要组成部分。在行政事业单位不断发展的今天，却隐藏着内部控制缺失的危机：有些单位并未认识到内部控制的重要性；有些单位虽然意识到了这一点，但在实际工作中也只是零零散散地制定了一些财务控制制度，既不系统，也不完善，尚未起到相应的控制作用；还有些单位虽然建立了一整套完善的内部财务控制制度，但并未结合单位自身的特点和管理要求，只是照搬照抄外国内部控制制度。我国行政事业单位亟需一个完善的财务会计内部控制制度来支撑单位的进步发展。

关键词：行政事业单位；财务会计；内部控制

内部财务控制是内部控制的重要组成部分。一直以来，中外学者关于内部财务控制的理论研究从未间断过，也有着不同的创新理论出现，对于我们如何加强内部财务控制提出了许多对策良方。一方面，为了促进各单位内部控制系统的建设，财政部相继发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指引》等一系列内部控制的规范性文件。但通过阅读和分析，这些规范性文件中有关财务控制方面的内容针对性不强，也不够全面。许多单位虽然依据这些规范性文件制定了本单位的内部财务控制制度，但执行力度有所欠缺。另一方面，由于近年来国内外宏观经济环境发生了巨大改变，现有的理论已不能完全适应宏观经济发展的需求，内部财务控制理论越来越需要与时俱进，解决发展进程中存在的实际问题。因此，对行政事业单位财务会计内部控制的研究具有非常重大的意义。

一、行政事业单位财务会计内部控制的重要性

内部控制是为了提高会计信息质量，保护资产的完全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而实施的一个控制系统，内部控制是各项管理工作的基础。管理实践证明，一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的；一切决策，都应统驭在完善的内部控制体系之下；一切活动，都无法游离于内部控制之外。实践证明，内部财务控制是提高管理水平和防止错误和舞弊的一种有效机制，是当代审计技术不可动摇的重要基石。

二、行政事业单位财务会计内部控制的现状

1.资金预算管理不到位

良好的资金预算管理有利于加强单位内部各部门之间的合作与交流，有利于明確绩效评价的标准，有利于提高单位应对财务风险、规避财务风险的能力，资金预算管理可以有效地对资金进行有力的控制，能够避免或减少单位运作过程中的风险。此外，良好的资金预算管理还可以提升单位的经济效益，通过不断创新资金管理模式和投融资方式，降低资金占用和融资成本、提高资金使用效率、创造经济效益。然而，当前我国行政事业单位资金预算管理不到位，未建立健全内部财务控制制度。

2.内部财务控制缺乏一体性

内部财务控制的一体性是单位建立内部财务控制制度的根本原则，单位内部财务控制缺乏一体性将导致单位内部财务控制的效果大打折扣。为适应市场经济的发展，提供单位健康持续增长的源动力，必须加强和完善内部财务控制，保证会计信息的可靠性和真实性，而会计信息的可靠性和真实性离不开内部财务控制的一体性。所以，行政事业单位必须实现内部财务控制的一体化，构建信息化管理平台。

3.资金管理分散

第一，资金条块分割现象比较严重。第二，内部聚积大量沉淀资金。我国行政事业单位存量资金盘活效果差，大量存量资金无法盘活，内部聚积大量沉淀资金，形成大量闲置资本。第三，资金散乱，从而难以实现资源优化配置，无法达到规模效益。

4.内部人控制现象严重

人是行政事业单位最重要的资源，也是重要的内部财务控制因素。这一方面表现为人对内部财务控制的促进作用，一方面表现为人对内部财务控制的消极作用。目前，我国内部人控制现象比较严重，充分体现了人对内部财务控制的消极作用，领导集权现象还比较严重。

三、行政事业单位财务会计内部控制问题的解决对策

加强我国行政事业单位内部财务控制，需要遵循以下步骤：第一步，由有关主体制定内部财务控制制度、确立控制目标，并将其输入被控过程以形成实际效果；第二步，将实际效果与控制目标进行比较以确定差异；第三步，将差异输入控制系统转化为纠正措施，并在此基础上修正控制目标，如此循环往复。具体而言，我们需要做到：

1.实行全面预算管理，增强财务会计内部控制意识

构建以财务预算为重点的财务目标控制系统。目前，许多行政事业单位的管理层内部控制意识较为淡薄，对财务会计内部控制，不够重视，缺乏基本了解，很多相关管理人员没有意识到加强内部控制的重要性。所以，我们行政事业单位的领导层，尤其要从意识上提高对财务会计内部控制的认识，加强内部控制知识的宣传和培训。

2.资金集中管理

构建以重大资本与财务事项决策为重点的财务决策控制系统。资金是单位运行中必不可少的重要资源之一，资金实现集中管理有利于提高资金的使用效率。